2018年CPA税法第1章第7节 摘录.pptxVIP

第一章 税法总论第七节 税法总论一、国际重复征税与国际税收协定(一）国际重复征税 国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对中国纳税人进行分别征税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。◆ 税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个主权国家在征税方面的主权范围。◆ 通常按照国际公认的顺序，税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种：属地原则是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，也称属地主义或属地主义原则。属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准也称属人主义或属人主义原则。第一章 税法总论第七节 税法总论一、国际重复征税与国际税收协定(一）国际重复征税◆ 目前世界上的税收管辖权大致分为三类：居民管辖权：指一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。按属人原则确立的。各国税法对身份确认不尽相同，有的按居住期限，有的按是否有永久性住所。地域管辖权：（又称收入来源地管辖权）指一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。此方式体现了有关国家维护本国经济利益的合理性，又符合国际经济交往的要求和国际惯例，为多数国家接受。公民管辖权：指一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力。多数国家使用公民概念，日本等少数国家使用国民的概念。第一章 税法总论第七节 税法总论一、国际重复征税与国际税收协定(一）国际重复征税◆ 属地原则和属人原则之间的矛盾必然导致税收管辖权之间的矛盾，三种税收管辖权之间必然会发生不同程度的重叠和交叉。◆ 国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别征税所形成的交叉重叠征税，又称国际双重征税。（此为狭义的国际重复征税）◆ 广义的国际重复征税：指两个或两个以上国家对同一或不同跨国纳税人的同一征税对象或税源所进行的交叉重叠征税，它强调的不仅要包括因纳税主体与课税客体的同一性所产生的重复征税（即狭义的），而且还要包括由于纳税主体与课税客体的非同一性所发生的国际重复征税，以及因对同一笔所得或收入的确定标准和计算方法的不同所引起的国际重复征税。第一章 税法总论第七节 税法总论一、国际重复征税与国际税收协定(一）国际重复征税◆ 国际重复征税的类型：1. 法律性国际重复征税：指不同的征税主体对同一纳税人的同一税源进行的重复征税。它是由于不同国家在法律上对同一纳税人采取不同征税原则，因而产生了税收管辖权的重叠，从而造成了重复征税。2. 经济性国际重复征税：指不同的征税主体对不同纳税人的同一税源进行的重复征税，一般是由于股份公司经济组织形式所引起的，公司利润和股息红利所得属于同源所得，对二者同时征税情况下造成重复征税，当此情况的纳税主体是两个及以上国家时，即成为经济性国际重复征税。3. 税制性国际重复征税：是由于各国在税收制度上普遍实行复合税制度所导致的。一国对同一征税对象可能征收几种税，不同国家对同一税源课征多次相同或类似的税种。国际税收中所指的一般属于法律性国际重复征税。第一章 税法总论第七节 税法总论一、国际重复征税与国际税收协定(一）国际重复征税◆ 国际重复征税的前提条件：纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化。◆ 国际重复征税的根本原因：各国行使的税收管辖权的重叠。◆ 管辖权重叠的形式： 1.居民管辖+地域管辖(最主要) 2.居民管辖+居民管辖 3.地域管辖+地域管辖◆ 由于跨国取得所得的情况不可避免,而国际上各种税收管辖权又将长期存在,当今世界各国普遍同时实行收入来源地管辖权和居民管辖权,所以国际重复征税的问题将长期普遍存在于国际税收活动中。第一章 税法总论第七节 税法总论一、国际重复征税与国际税收协定(二）国际税收协定◆ 国际税收协定：指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约，也称为国际税收条约。◆ 国际税收协定分类：按处理税种分：所得税的～，遗产税儿赠与税的～。按涉及缔约国数量分：双边～，多边～。按处理问题广度分：综合性的～，单项的～。◆ 国际税收协定是以国内税法为基础的，两者效力模式：第一种：国际税收协定优于国内税法。第二种：国际税收协定与国内税法具有同等法律效力，冲突时按“新法优于旧法”“特别法优于普通法”等法律冲突一般性原则来协调。第一章 税法总论第七节 税法总论一、国际重复征税与国际税收协定(二）国际税收协定◆ 国际税收协定的目标1.要妥善处理国家之间的双重征税问题，是协定的基本任务，即通过采取一定的措施如免税法、抵免法等来有效地处理对跨国所得和一般财产价值的双重征税问题；2.要实行平等负