税收法规跟会计标准关系模式的国际比较跟有益启示.pdf

年第 期 , 2007 3 当 代 财 经 NO.3 2007 总第 期 268 CONTEMPORARY FINANCE ECONOMICS SerialNO.268 税收法规与会计标准关系模式的 国际比较与有益启示 邓子基,尤雪英 (厦门大学 财政系,福建 厦门 ) 361005 摘 要:国际上,税会关系存在着截然不同的盎格鲁 撒克逊模式和欧洲大陆模式。两种模式均有悠久 - 的历史、深厚的文化传统以及由此形成的独特会计环境。税会关系模式差异的形成,主要由各国会计环境的差别 决定。对税会关系模式产生重大影响的因素主要集中在法律体系、政府对市场经济的干预程度、资本市场、资本 结构和公司治理这几个方面。两种模式在税会关系模式与公平税负、税会关系模式与税务行政效率、税会关系模 式与会计标准目标的实现、税会关系模式与财务欺诈以及逃税的发现与惩罚等方面有不同的效应。我国目前正处 在新一轮税制改革时期,会计准则和会计制度也日渐完善并逐步与国际会计惯例接轨,充分考虑我国现有国情, 吸收、借鉴国际上两大税会关系模式的经验、教训,构建中国特色的、符合未来发展方向的税会关系模式,具有 理论价值与现实意义。 关 键 词:税收法规定;会计标准;盎格鲁 撒克逊模式;欧洲大陆模式;环境因素 - 中图分类号: 文献标识码: 文章编号: F810.422 A 1005-0892(2007)03-0052-06 ① [1] 虽然各个国家的所得税法都对会计 标准的制定有 , )。如在 一案中,最 Cloyd 1995 ThorPowerTool(1979) 不同程度的影响,应税所得额的确定对会计有不同程 高法院认为:纳税人虽然完全按照会计标准 ( ) GAAP 度的依赖,但就当前而言,最具代表性的税收法规与 规定对存货进行会计处理,但并没有清楚反映应税所 会计标准关系 (以下简称“税会关系”) 模式当属以 得。由于财务会计和所得税系统的目标并不一致,将 美、英为代表的盎格鲁-撒克逊模式和以法、德为代 财务会计与税务会计等同的观点是不能被接受的。 表的欧洲大陆模式。其他国家的税会关系虽形态各异, 在盎格鲁 -撒克逊模式下,所得税法和会计标准 但大多介于这两大模式之间,只是程度不同而已,如 是两个各自发展、相互独立的系统。按税法规定计算 日本、芬兰等国。 的应税所得和财务报告中的会计利润之间,往往存在 一、盎格鲁-撒克逊模式与欧洲大陆模式下税会 着数额巨大的暂时性差异。应税所得是根据税法要求 关系特征的比较 对会计利润进行差异调整计算得出的。公司资产负债 表中往