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关于对县属国企在转型中内部控制建设问题与对策思考 　　【摘 要】经过多年的制度建设，我国对企业内控制度的顶层设计，基本上已经实现了全行业覆盖。《小企业内部控制规范（试行）》已经发布并从2018年1月1日起开始施行，对于县属国企业的影响将十分明显。本文介绍了县属国企加强内控制度的现实意义，分析了现在存在的主要问题，并结合工作实践提出县属国企内控体系构建基本思路和对策建议。 　　【关键词】县属国企；内部控制；内部治理 　　自2008年起，财政部陆续发布了一系列企业内部控制的规范性文件。《企业内部控制基本规范》（财会〔2008〕7号）自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行；2010年4月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合并发布了《企业内部控制配套指引》；《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）自2014年1月1日起施行；而《小企业内部控制规范（试行）》（财会〔2017〕21号）自2018年1月1日起开始施行。随着企业内部控制顶层设计的基本完成，对于县市级以下这些中小企业，尤其是县属国有企业这个特殊的群体，必须积极应对相关内部控制建设的新标准和新要求。 　　一、县属国有企业转型与加强内部控制的现实紧迫性 　　自20世纪90年代掀起了国企改革的浪潮，在市县一级，无论是商业、供销，还是公共服务及工业企业等县属国企几乎都进行了私有化或股份改制。当然，也因为众所周知的原因，近十几年来，地方各级政府又成立了诸如交投、城投、发展等政府背景的国有公司。不可否认，这些公司作为政府融资平台，通过融通资金大搞建设，的确对地方经济的发展做出了一定的贡献，但是也给地方政府背上了沉重的债务。县属国企尤其那些打上融资平台公司烙印的特殊企业，目前正走上漫长的合并、重组和转型之路。上述公司的治理结构是否完善，组织架构是否科学，内控制度是否建立健全并有效运行已经成为下一步转型过程中的重要影响因素之一。 　　县属国企转型就是走向市场，实际上就是“二次阵痛”式的改制。但这次改制与以前有明显的区别，不再是一刀切的私有化和股份制改造，更加突出体现国有控股、混改、职工激励等特点，上述内容均决定了县属国企在转型中必须尽快建立健全企业内部控制。 　　二、县属国有企业内部控制建设存在的主要问题 　　1.内部控制目标不明确 　　遵循国家法律法规、维护资产安全完整、提高信息报告质量、提高经营效率效果和实现发展战略是内部控制五个基本目标。对企业内部控制目标不明确，不但在建立企业内控制度时会迷失方向，而且在执行制度时也会有失偏颇。现在的主要问题在于： 　　（1）未能有效促进守法与诚信。守法与诚信是企业健康发展的基石，更是企业内部控制的首要目标。一个有多次偷漏税收记录、在招投标活动中经常被举报查处和当合同为儿戏的企业，就像驶离了轨道的交通工具，随时都的倾覆的危险。而目前大多数县属国企纳税信用等级评定普遍都处于B级甚至C级。 　　（2）提高经营效率和效果不明显。目前，一些县属国有企业的领导和政府官员在抱怨，招投标法和政府采购法规定太僵化，在一些领导眼中，这些法律、法规和企业内控制度，不是促进经营效率的提高，而是制约企业的发展。所以，他们会找借口、想尽各种办法规避招投标，实在不行也要将公开招标变为邀请招标或非竟争性谈判，在一系列变通之后，企业内控制度就形同虚设了。 　　（3）未能有效促进发展战略的实现。在企业层面控制下就包括了发展战略内部控制。不但发展战略控制本身就是企业内控制度的重要组成部分，并且企业层面控制和业务层面控制的共同作用正是为了实现企业发展战略。许多企业管理者都认为，企业内控制度无非就是一系列的业务工作制度与程序安排的组合，认为就是为了保护企业资产安全而编织的防护网。这是由于没有从企业内部控制要素、以及区分企业层面和业务层面了解内控制度的建立与运行机制的结果。 　　2.内部控制要素缺失 　　内部控制要素是企业内部控制建立和运行的基础，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督等方面，缺一不可。而内部环境主要由治理结构、机构设置及权责分配、人力资源政策、内部审计机制和企业文化等组成。内部环境也是县属国企内控建设中容易削弱和忽视的部分。目前，上述内部控制要素的缺失和?炔炕肪车牟唤∪?对于企业内部控制的建立和有效运行起到了一定的负面作用。 　　3.内部控制组织机构不健全 　　内部控制建设是一项系统工程，企业董事会、审计委员会、监事会、经理层、内控管理部门、内部审计部门、财会部门以及其他职能部门在企业内部控制中共同参与并承担相应的职责。当然，在中小型企业要健全这些内控组织机构是不太现实的，县属国企中普遍存在的问题是这些机构所承担的内部控制职能职责没有安排专门的岗位和人员负责，