2009年新旧企业所得税法及其会计处理方法差异分析.ppt

2008年12月31日对存货计提跌价准备1000万元; 会影响当年会计利润减少1000万元; 利润总额10000万元;计算应交税金时=11000万元*25%= 三、所得税处理方法变更对企业的影响分析??? ?通过对应付税款法和资产负债表债务法会计处理的比较所得税会计核算方法发生了较大的变化企业由应付税款法转为资产负债表债务法会产生以下六个方面的影响: 新准则提出了暂时性差异的概念，并要求企业统一采用资产负债表债务法对所得税进行核算。资产负债表债务法扩大了可转回差异的核算范围，以前的损益表债务法只核算时间性差异，不能处理非时间性差异以外的暂时性差异，而资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异，包括时间性差异和非时间性差异以外的能转回的差异。在这种方法下，直接得出递延所得税资产和递延所得税负债，能直接反映其对未来的影响。 新准则关于资产负债表债务法的运用等均以“资产负债观”的理念来规范某类交易或事项产生的相关资产和负债；或者说，先确认和计量该类交易或事项的产生对相关资产和负债的变化来确认收益。这表明，我国的会计理论已经从“损益观”向“资产负债观”转变，从而改变了以前“重利润表、轻资产负债表”的理念，更加看重资产负债表和现金流量表所描述的企业财务状况 二是业务招待费支出的税前扣除的管理必须符合税前扣除的一般条件和原则。具体地分析：　　1.企业开支的业务招待费必须是正常和必要的。这一规定虽然没有定量指标，但有一般商业常规做参考。比如，企业对某个客户业务员的礼品支出与所成交的业务额或业务的利润水平严重不相吻合；再比如，企业向无业务关系的特定范围人员所赠送礼品，而且不属于业务宣传性质（业务宣传的礼品支出一般是随机的或与产品销售相关联的）。　　2.业务招待费支出一般要求与经营活动“直接相关”。由于商业招待与个人消费的界线不好掌握，所以一般情况下必须证明业务招待与经营活动的直接相关性。比如是因企业销售业务的真实的商谈而发生的费用。 3.必须有大量足够有效凭证证明企业相关性的陈述：比如费用金额、招待、娱乐旅行的时间和地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等。　　4.特别要注意的是，虽然纳税人可以证明费用已经真实发生，但费用金额无法证明，主管税务机关有权根据实际情况合理推算最确切的金额。如果纳税人不同意，则有证明的义务。国家税收利益的需要，也出于商务招待与个人消费难以明确区分的特性，借鉴国外许多国家的通行做法，本条在将草案规定的50％扣除比例提高到60％的基础上，增加了一个最高扣除比例限制（即最高不得超过当年销售或者营业收入的5‰）。 新企业所得税法第四十四条　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　　「释义」本条是关于企业广告费和业务宣传费支出扣除的规定。　　原内资企业所得税有关政策规定，企业广告费的扣除实行分类扣除政策，一是高新技术企业等可据实扣除；二是粮食类白酒广告费不得在税前扣除；三是其他企业的广告费支出按当年销售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超过比例部分可结转到以后年度扣除；纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。原外资企业所得税有关政策规定，外资企业广告费支出予以据实扣除。本条对原扣除政策作了相应调整，首先是统一了内资、外资企业在广告费和业务宣传费方面的扣除规定，使内资、外资企业享受公平待遇，同时规定了一个统一、较高的扣除比例，并允许超过扣除比例的部分，往以后纳税年度结转，这主要是考虑到： 一是，提高税前扣除比例，有效解决广告费支出税前扣除问题。许多行业反映，内资企业广告费支出税前扣除普遍不足，内资、外资企业处理不一致，税负不公平。在充分调查基础上，规定可扣除的广告费用支出限制在销售（营业）收入的15%以内，从企业长期经营角度分析是适当的。　　二是，近年来，我国的广告市场出现一些较为混乱的情况。有些企业不重视提高产品质量和技术水平，而是通过巨额广告支出进行恶性竞争，有的甚至以虚假广告欺骗消费者。允许巨额广告支出直接扣除，实际上是拿部分国家税款或国家无息贷款做广告，而且许多企业越来越不考虑产品未来到底能否取得与巨额广告相对称的收益。有的所谓“明星”为企业做个广告，收入动辄几百万甚至更多，虽然通过征收个人所得税可以起到一定调节作用，但收入分配不公的矛盾难以得到根本扭转，造成负面社会影响。 三是，由于企业发生的广告费用可能绝对数额或相对数都较大，特别是在企业创立初期，或者新产品开拓市场初期和产品市场占有率出现下降趋势时，可能需要加大广告宣传支出。但在市场占有率相对稳定后广告费用占销售（营业）收入的比