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内部控制审计对财务报表审计意见影响实证研究 　　摘 要：有效的内部控制能够确保企业经济活动正常高效地运行、提高组织效率、保证财务信息真实可靠、保护资产安全、符合法律法规要求，对公司日常运营、发展壮大起到积极作用。文章主要通过规范和实证研究法，样本选取2015年沪深主板上市公司，通过实证研究内部控制审计和财务报表审计之间的联系，对我国内部控制审计制度不完善的地方提出实质性建议，期望能对内部控制审计业务起到一定的指导作用。 　　关键词：内部控制审计 财务报表审计 审计意见 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2017）09-114-04 　　内部控制的有效设计与执行能够确保企业经济活动正常有效地运行、提高组织效率、保证财务信息真实可靠、保护资产安全、符合法律法规要求，对公司日常运营、发展起到积极作用。公司的内部控制是否健全有效对外部投资者能否从中获利有重大影响，因此更多的人开始认识到，企业价值不仅仅看业绩高低，还需要关注是否有完善的内部控制。 　　一、相关研究分析 　　美国财务报告内部控制审计相关的文件主要为2002年颁布的SOX法案，以及PCAOB发布的审计准则第2号文件和第5号文件。国外学者主要阐述了以上文件在执行过程中出现的问题，以及提出相关可解决的方案。 　　国内有些学者对我国颁布的内部控制审计指引做了相应的研究。杨志国（2010）主要是结合自身曾经主持研究并起草审计指引的经历，对内控审计指引做出了进一步的解释说明。陈武朝（2012）研究发现美国的上市公司在《SOX法案》执行初期，重大缺陷是根据内部控制审计准则中表明其可能存在重大缺陷的重要迹象，或者是重大缺陷的定义来认定的。 　　袁敏（2008）对比内控审计报告的??行情况，认为我国目前在审计报告以其意见等方面均存在一定的差异，因而对已颁布的审计准则及应用指南提出一些改进建议。周守华、胡卫民等（2013）通过分析A股上市公司2012年披露的内部控制审计报告，发现在报告格式、披露时间以及缺陷披露等问题上存在改进空间。 　　国内有学者针对整合审计做了相应的研究。何芹（2012）通过研究比较发现财务报表审计和内部控制审计之间存在共通性，得出整合审计能够提高审计质量以及审计效率的结论。谢晓燕、张龙平、李晓红（2009）主要是对审计的四个重大方面来分析论述如何进行两种审计业务的整合。以上两篇文献都为我国整合审计业务的实施提出了切实可行的建议。 　　张旺峰、张兆国、杨清香（2011）实证研究了我国2008年和2009年上海、深圳证券交易所上市公司内控质量和审计收费之间存在负相关性。研究发现企业内控质量水平可以通过合理的治理机制来提高，从而降低审计定价水平。该文表明完善的内部控制有助于注册会计师降低审计风险与审计成本，提高审计质量。张宜霞（2011）整理了在美上市的我国公司2010年内部控制审计情况，并对其进行了实证研究，对比数据结果发现虽然某些公司上一年度的内部控制被披露存在重大缺陷，但审计收费却相对较低，这与以往得出的结论相反。 　　雷英、吴建友、孙红（2013）通过实证发现公司内部控制审计报告的实施与盈余质量之间存在正相关性，即内部控制审计的开展能够提高公司盈余质量。张继勋、何亚南（2013）通过一项实验分析发现个体投资者对获得无保留内控审计报告的公司的财务报表更有信心，实验是提供给104位MBA学生某上市公司情况以及2011年度两份审计报告，要求参与者回答相关问题。 　　二、内部控制审计现状 　　（一）内部控制审计实施情况 　　按照内部控制相关文件的规定，主板上市企业需要定期公开内部控制的自我评价报告以及其审计报告，自2011年起国内外同时上市的公司需要开始实施，上海、深圳证券交易所主板上市公司自2012年1月1日起实施，择机在中小板和创业板上市公司实施，并鼓励非上市公司提前实施。 　　2011年，我国出具内部控制审计意见的上市公司仅有230家，不到出具财务报表审计报告的上市公司数量的10%。2012年至2015年间，在沪深主板，所有公布财务报表审计报告的企业中，同时也公布了内部控制审计报告的比例稳步提升，从64.38%增加到94.50%；在中小企业板和创业板，占比保持在3%～5%之间。 　　（二）内部控制审计意见与财务报表审计意见之间关系 　　因为我国内部控制审计实施仅对沪深主板中的上市公司强制要求，所以在下文的分析中剔除了中小企业板和创业板的企业，以下研究数据的来源为同花顺iFinD。 　　2015年，我国一共有77家上市公司的财务报表审计报告被出具非标准审计意见。其中，被出具带强调事项段的无保留意见的66家上市企业，有25家的内部控制审计结果为非标准意见，4家未披露内部控制审计报告；被出具保留