第五章-税率与应纳税所得额的确定.docxVIP

2018《注册会计师》精讲班 会计学堂出品 PAGE1 / NUMPAGES2 会计学堂 第五章-税率与应纳税所得额的确定 第二节 税率与应纳税所得额的确定 一、个人所得税税率　（一）个人所得税税率概述 个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了两种类别的所得税税率（比例税率需要记）， 　 （二）工资、薪金所得的七级累进税率（要求熟练背诵前三级） （三）五级累进税率（要求熟练背诵前两级，好多年不考，有可能设计个体工商户的个人所得税的综合题） （四）个人所得税20%比例税率的税目及减免征规定 （五）劳务报酬税率表（必须背诵，理解熟练运用，考试不给） 劳务报酬所得一次收入畸高的加成征收征，对一次取得的劳务报酬所得应纳税所得额（不是收入额）超过20 000元的为收入畸高，超过即20 000元至50 000元的部分，加征五成，即税率30%，超过50 000元以上的部分，加征10成，即税率40%。 【例-单选题】个人所得税法规定，对一次劳务报酬收入畸高的应实行加成征收，所谓“一次劳务报酬收入畸高”是指（ ）。 A.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过10 000元 B.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过20 000元 C.一次取得的劳务报酬收入超过10 000元 D.一次取得的劳务报酬收入超过20 000元 网校答案：B 【例-多选题】下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（ ）。 A.个体工商户的生产经营所得 B.合伙企业的生产经营所得 C.个人独资企业的生产经营所得 D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 网校答案：ABCD 二、应纳税所得额的规定 （一）个人所得税每次收入的确定 1、个人所得税各税目征税方法 2、劳务报酬所得： （1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次,例如给客户做一项设计、安装等 （2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次, 不能以每天取得的收入为一次。 【举例】2018年6月，孙老师到同一公司讲课3次，每次报酬1 000元，孙老师认为6月应缴纳个人所得税为120元[（1 000－800）×20%×3]。 网校答案： 连续发生相同的劳务，以1个月为一次计税； 应纳个税＝（3×1 000－800）×20%＝440（元） 问若在三家公司讲了三次课呢? 3、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为： （1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个税； （2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次； （3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个税； （4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次； （5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个税。 【例-计算题】中国公民Peter Sun是自由职业者，2018年出版中篇小说一部，取得稿酬50 000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10 000元和报社稿酬3 800元。 网校答案： ①出版小说、小说加印应纳个人所得税＝（50 000＋10 000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元） ②小说连载应纳个人所得税＝（3 800－800）×20%×（1－30%）＝420（元） 4.特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 5.财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次。（超级爱考，往往告知年租金，让计算个人所得税，并且18年极有可能结合增值税考） 6.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 7.偶然所得，以每次收入为一次。 8.其他所得，以每次收入为一次。 【例-多选题】下列说法正确的有（ ）。 A.劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次 B.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次 C.偶然所得，以每次收入为一次 D.财产租赁所得，以全年收入为一次 网校答案：ABC 网校答案：选项D，以1个月内取得的收入为一次。 （二）个人所得税各税目费用扣除规定 【例-多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（ ）。 A.稿酬所得 B.偶然所得 C.股息所得 D.特许权使用费所得 网校答案：BC 网校答案：稿酬所得、特许权使用费所得以定额或者定率扣除后的余额作为应纳