第4节金融资产.pptVIP

* 可供出售金融资产为股票等权益工具投资的：借记“可供出售金融资产—公允价值变动”，贷记“资产公积—其他资本公积”，而不是贷记“资产减值损失”，是为了防止利润操纵。相对来说，由于债券投资有固定的票面面值和利率，发生减值，顶多持有至到期，所以利用其计提秘密准备（通过今后转回进行利润操纵）的可能性相对较小。而由于单个股票投资的交易价格不一定能反映出其真正的公允价值，所以企业可以以此为借口，以一个严重偏离该股票市价的金额作为其“公允价值”，从而可以进行秘密准备的计提。所以有必要对股票投资的秘密准备行为做出限制。 * “借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：投资收益”，其中的借方科目可以替换为“可供出售金融资产减值准备”科目。 年度 年初摊余成本 实际利息收入 现金流入 年末摊余成本 利息调整 2007 20709.2 1035.5 1200.0 20544.7 164.5 2008 20544.7 1027.2 1200.0 20371.9 172.8 2009 20371.9 1018.6 1200.0 20190.5 181.4 2010 20190.5 1009.5 1200.0 20000.0 190.5 2002年1月1日 2004年1月5日 借：持有至到期投资-成本 20000 借：银行存款 1200 -利息调整 709.2 贷：应收利息 1200 贷：银行存款 20709.2 2004年12月31日 2002年12月31日 借：应收利息 1200 借：应收利息 1200 贷：投资收益 1018.6 贷：投资收益 1035.5 持有至到期投资-利息调整 181.4 持有至到期投资-利息调整164.55 2005年1月5日 2003年1月5日 借：银行存款1200 借：银行存款1200 贷：应收利息 1200 贷：应收利息1200 2005年12月31日 2003年12月31日 借：应收利息1200 借：应收利息 1200 贷：投资收益1009.5 贷：投资收益 1027.2 持有至到期投资-利息调整190.5 持有至到期投资-利息调整172.8 2006年1月5日 借：银行存款1200 贷：应收利息 1200 * （三）持有至到期投资发生减值的处理 1.金融资产发生减值的客观证据 （1）发行方或债务人发生严重财务困难； （2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； （3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； （4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； * （6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； （7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； （8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； （9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。 * 2.减值判断的标准 账面价值预计未来现金流量的现值 3.计提减值的会计处理 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 4.今后，持有至到期投资价值得以恢复的会计处理 借：持有至到期投资减值准备（金额不能超过原来计提的数额） 贷：资产减值损失 * 5.持有至到期投资发生减值后，利息的处理 企业应于资产负债表日按持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“投资收益”科目。 同时，将按票面面值和票面利率计算确定的应收利息金 额进行表外登记。 * 收回已减值的持有至到期投资时，实际收到的金额，借记 “银行存款”等科目，按应转销相关损失准备余额，借记“持有 至到期投资减值准备”科目，按持有至到期投资的余额，贷记 “持有至到期投资”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益