税收制度跟保险业发展：微观视角的问题解析.pdfVIP

公共经济评论 2010 年第2 、3 期 税收制度与保险业发展：微观视角的问题分析 “中国保险业课税问题研究”课题组 摘要：近年来，我国已经相继采取了一系列的税收政策手段促进保险业的发展。但是， 总体来看，我国促进保险业发展的税收政策还不够系统和完善。现行保险业课税制度没有 充分考虑到保险业运营与收入的特殊性，营业税、所得税存在税基过宽，营业税和印花税 存在税率偏高等问题。另外，保险业课税制度还存在相关税收优惠政策不到位以及课征方 式不符合保险业务的特点等问题。 关键词：税收制度；保险业；税收政策 一、保险人课税制度问题分析 （一）保险企业营业税问题分析 现行对保险企业课征的营业税存在税率偏高、税基不合理、优惠措施较少等问题，导 致保险企业营业税税负偏重。 1．营业税税率偏高 当前我国保险业的营业税税率为5%，另外以营业税税额为基础征收城市维护建设税和 教育费附加，使得我国保险企业在交易环节征收的商品劳务税的综合税负达到5.5% 。目前， 我国保险业营业税税率偏高，主要表现在两方面：一方面，与其他国家对保险业课征的商 品劳务税相比，税负偏高。如欧盟国家，以保费收入作为计税依据，税率水平一般不超过 4% ；有一些国家如瑞典、澳大利亚、加拿大、新加坡等，对保险企业的保费收入不征收商 品劳务税。另一方面，相对于国内其他服务业，如交通运输业、邮电通信业、建筑业及文 化体育业等服务业3%的税率，保险业税率偏高。 2 ．税基不合理 我国保险业营业税的税基是营业收入，为保费收入、贷款利息收入、手续费收入以及 投资收益之和。与其他服务业比，保险业营业税税基过宽。首先，保险企业的一个特点是， 其要承担赔款责任和给付责任，保费收入中相当大的比例（通常会达到60%至70% ）要用 于赔款给付，保费收入中的大部分并不是真正意义上的收入，这些形式上的收入实际形成 了保险人对投保人的负债。因此，以全部保费收入作为税基欠合理。其次，由于某些保险 产品具有特殊性，保险企业的应收保费要多于其他行业的应收款项。尤其是对于经营长期 寿险产品的寿险企业以及经营企业财产保险的企业来说，应收保费一般数额巨大，这些险 种往往需要分期缴付保险费。延期缴付或中途退保会致使保险企业 “应收保费”比其他行 业 “应收款项”数目要大得多。目前，保险业税收将应收保费作为营业税税基的一部分， 1 税收制度与保险业发展：微观视角的问题分析 明显不合理。另外，应收保费尤其是财产保险企业的应收保费，往往挂账一段时间后，投 保人仍不缴付，保险企业会冲销这笔应收保费。现行税法规定保险企业己经征收过营业税 的应收未收保费，在财务会计制度规定的核算期限以内未收回的，允许从营业额中减除。 但是，在实际税收征管中，并没有予以减除。第三，在再保险业务营业税的计征上，税法 规定在实行分保业务时，分出企业以全部保费收入减去分出保费的余额为营业税的计税依 据，为了管理上的便利，现行办法是由分出企业缴纳营业税，而对分入企业不再征收营业 税，这使得分出企业尤其是分出业务多而分入业务少的保险企业的税负增加。第四，目前 保险业营业税的税基不仅包括保费收入，还包括利息收入、手续费收入等，税基过宽。 3 ．营业税未能根据不同业务特点体现差异性 在保险企业的产品构成中，各险种的特点、性质、保障内容、盈利水平等都不同，但 是在各险种之间却实行单一的营业税税率。例如，财产险中的机动车交通事故责任强制保 险（交强险），旨在为交通事故受害人提供及时和基本的保障，目前由商业保险公司按照 不盈不亏的原则经营，具有明确的政策性目标。然而，现行保险业营业税并没有考虑到交 强险的性质、保障内容、盈亏水平等因素，对其统一按5%的比例税率征收营业税，加大了 保险企业承保交强险的成本，最终影响到交强险的赔付能力，从而不利于其政策目标的实 现。再如，责任保险中的医疗责任保险对于促进医疗体制改革顺利推进、减少医患纠纷、 促进社会和谐都具有十分重要的意义，但目前这类险种也同样适用于5%的营业税税率。单 一的营业税税率政策不能体现国家对不同险种的政策导向，不能优化保险产品结构，最大 化地提升保险的功能。 4 ．一年期以上返还性人身保险免税审批时间过长