第一节固定资产确认和初始计量-2.docVIP

第一节　固定资产的确认和初始计量 　　一、固定资产的概念及确认条件　　（1）固定资产的定义：　　　　注意：　　①资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；　　②“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该作为投资性房地产处理；　　③使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；　　④必须是有形的资产，以与无形资产相区分。　　（2）固定资产的确认条件：　　★与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；　　★该固定资产的成本能够可靠地计量。　　注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。　　 　　二、固定资产的初始计量　　　　（一）外购固定资产　　1.购入不需要安装的固定资产　　基本分录：　　借：固定资产　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　贷：银行存款等　　注意：取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。　　【例题3·单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　）万元。　　A.3 000　　B.3 020　　C.3 510　　D.3 530 　　[答疑编号5666030103] ? 『正确答案』B『答案解析』该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值＝3 000＋15＋5＝3 020（万元）。 　　2.购入需要安装的固定资产：　　　　【例题4·计算分析题】2×10年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5 100元，应支付本公司安装工人薪酬6 000元。不考虑其他税费。　　要求：编制甲公司相关业务的会计分录。 　　[答疑编号5666030104] ? 『正确答案』　　甲公司的账务处理如下：　　（1）支付设备价款、增值税、装卸费　　借：在建工程——××设备　　　　　　　808 000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）136 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　944 000　　（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬　　借：在建工程——××设备　　　　　　　36 000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　30 000　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 6 000　　注意：原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。　　（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时：　　借：固定资产——××设备　　　　　　844 000　　　　贷：在建工程——××设备　　　　　　844 000 　　3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产　　核算要点：　　◆应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。　　【例题5·计算分析题】2×10年4月21日，甲公司从乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部通过银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。　　要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的会计分录。 　　[答疑编号5666030105] ? 『正确答案』　　甲公司的账务处理如下：　　（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：　　5 000 000＋17 000＋3 000＝5 020 000（元）　　（2）确定A、B和C的价值分配比例　　A设备：1 560 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝30%　　B设备：2 340 000/（1 560 000