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固定资产会计准则分析与探讨 　　摘要:本文详细论述了固定资产的定义、计量、折旧及固定资产的不足之处。 　　关键词:固定资产会计准则;分析;探讨 　　 　　1 固定资产的概述 　　 　　1.1 固定资产的定义 　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:①为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;②使用寿命超过一个会计年度。 　　新准则规定,固定资产的确认需满足两个条件:①该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。②固定资产的成本能够可靠地计量。 　　新准则发布之前,《企业会计制度》等法规将固定资产定义为单位价值大、使用期限长并且在使用中保持原有实物形态的资产。而《企业会计准则――固定资产》规定,固定资产只有在同时满足该固定资产包含的经济利益很可能流入企业和该固定资产的成本能可靠地计量这两个条件时,才能加以确认。根据比较可以看出准则对固定资产的定义有三个显著变化:一是不再作是否“生产经营性”这样的区分;二是在固定资产的使用时间上修改为“使用年限超过一个会计年度”;三是不再界定使用单位价值具体数目。由此可见新启动的固定资产具体准则在固定资产标准条件上已由过去的侧重定量标准条件转变为现在的侧重定性标准条件,由于市场经济复杂,企业千差万别,准则取消了企业固定资产价值方面过死的规定,也不再简单地以“非出售目的”、“持有期不改变实物形态”等作为特征,而是从持有目的、使用期限、形态三个方面来明确界定固定资产,这样处理更有利于企业根据自身的情况制定适合于各自企业的固定资产目录、分类方法等。 　　1.2 固定资产的计量 　　1.2.1 初始计量 　　固定资产的初始计量,根据其来源的不同,而遵循不同的标准。总的原则还是按其成本入账。成本包括买价、相关税费、以及为使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。固定资产取得时的成本应当据其来源不同根据具体情况分别确定。其取得包括:外购的固定资产、自行建造的固定资产、投资者投入的固定资产、盘盈的固定资产、接受捐赠的固定资产、融资租入固定资产、债务重组的固定资产和非货币性交易的固定资产。 　　我在对准则的研究中注意到,新准则在固定资产入账价值的体现上有一个很大特点,就是与相关准则的紧密衔接性。例如,在融资租入的固定资产,债务重组的固定资产和非货币性交易的固定资产的入账价值的确定上,当企业取得的固定资产是通过融资租入、债务重组、非货币性交易的方式时,相应的入账价值确定标准是按照租赁准则、非货币性交易准则、债务重组准则的规定来进行的。我发现这样规定的好处是不仅避免了相关准则规定的冲突性,也防止了业务标准规范制定的重复性,也就使企业会计准则成为了一个有机的整体。 　　1.2.2 期末计量 　　企业的固定资产应当按账面价值与可收回金额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提固定资产减值准备。其中,固定资产的减值是指,“固定资产的可收回金额低于其账面价值。”通过对固定资产减值情况的规定可以看出,准则除考虑了原制度规定的市价下跌、技术陈旧、损坏、长期闲置等因素造成的固定资产减值外,还充分考虑了企业所处的环境、产品营销市场、利率、预计使用方式等的变化对固定资产减值的影响,对固定资产价值的确认更趋于合理。 　　1.3 固定资产的折旧 　　1.3.1 固定资产折旧的概述 　　固定资产的折旧的定义是指“在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。”同时,准则对应计折旧额的定义也进行了说明,即指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。 　　在折旧的方法的选取上,企业应在合理确定其使用寿命和预计净残值的基础上,根据固定资产的性质和在本企业的使用情况来选取。使用寿命、预计净残值和折旧方法一经选定,不得随意调整。《企业会计准则――固定资产》强调:折旧方法的选择要充分考虑预期经济利益实现方式,同时还要考虑到科技发展、环境变化等因素。这在一定程度上符合配比原则。准则对折旧方法选取的规定,应因形势的变化,更具灵活性,实务可操作性。 　　1.3.2 固定资产折旧与减值的比较 　　固定资产折旧与减值是有一定联系的,比如两者的产生存在共同的原因,例如技术进步、遭遇毁损等;两者的结果,都会使固定资产价值降低,也会使企业当期的利润减少;而且固定资产减值的计提,也会影响以后会计期间折旧额的大小等。 　　除了联系,二者的差别也很大,两者所针对的对象不同,折旧是针对固定资产原值而言,而减值是对固定资产净值而言。如果固定资产原值发生减值,企业已事先预计并采用快速折旧法计提折旧的,固定资产的可收回金额不一定低于其账面净值。 　　两者的性质也不同,关于折旧,美国会计师协会名词解释委员会将其解释为一种会计制度,其