以成本为基础的短期经营决策.pptVIP

暨南大学 第十二章 以成本为基础的短期经营决策 企业短期经营决策涉及面较广。 本章以“不同目的，不同成本”观念为基础，阐述短期经营方案。 本章讨论： 企业短期经营决策 线性规划在企业资源配置中的运用 第一节 企业短期经营决策 本节将以多维成本概念为基础，采用差量分析法讨论设备出租或出售、特殊订货应否接受、零部件自制还是外购、亏损产品应否停产、联产品应否进一步加工以及企业资源配置等短期经营决策问题。 一、设备出租或出售决策 在市场经济环境下，企业必须以市场为导向，根据市场需求不断调整企业的生产经营方向和策略。企业在进行经营方向调整时，有时会产生闲置的设备。一旦出现闲置的设备，企业就面临设备出租还是出售的决策问题。 这类决策主要采用差别收入与差别成本的对比。 二、特殊订货决策 从长期的角度看，产品单位销售价格应该高于企业生产和销售该产品的完全成本。 在企业存在剩余生产能力的情况下，如果顾客提出某种出价低于企业完全成本的特殊订货，企业是否应该接受？ 对此，不能一概而论，应根据差别成本进行具体分析，从而做出正确的决策。 关键在于特殊订货们否带来贡献毛益。 此外，企业在进行特殊订货决策时，要注意接受特殊订货是否影响正常销售，不能影响企业原有产品的正常销售，要处理好原先订货的顾客关系。 三、零部件自制还是外购决策 企业生产所需要的零部件可以自己生产制造，也可以外购。这样，企业面临自制还是外购的决策问题。这类决策问题主要考虑的因素是相关成本问题。 此外，零部件自制或外购决策还要考虑定性因素（Qualitative Factors）。事实上， 对于大多数零部件自制或外购决策，定性因素有时起着重要的作用。 三、零部件自制还是外购决策 首先是供应商的低价格能维持多久，低价格是否是供应商的价格策略，让购买企业“先甜后苦”。更为重要的是零部件的质量和交货及时性问题。完整地说，零部件自制或外购决策应该综合考虑定量因素和定性因素。在定性因素没有问题时，零部件自制或外购决策实质上就是如何最有效地应用现有的各种设施。 最后，值得指出的是零部件的自制或外购决策还要结合经济订货批量模型和企业内部转移价格问题进行综合讨论。 四、亏损产品应否停产决策 企业的一个部门或产品或生产线亏损经营时，就应该考虑是否停产问题。 一般认为停产亏损产品，可以使企业整体利润提高。事实上，未必尽然。 按成本习性分类，停产亏损产品一般只能减少变动成本而不会减少固定成本。因而，对亏损产品不能一概而言。如果亏损产品的贡献毛益大于零即能为企业提供贡献毛益，弥补一部分固定成本，就不能停产。 四、亏损产品应否停产决策 因为一旦停产，全部亏损产品原先拥有的贡献毛益便消失，一切固定成本都由其它产品负担。这时，企业的整体利润未必增加，反而会减少。 其实，固定成本的分配本身就是一种主观的行为。 除此之外，企业还要考虑其它定性因素，如停产亏损产品是否损害正常顾客关系或影响企业的社会形象等。 企业有关亏损产品是否停产的决策分析对于跨国公司或企业集团综合绩效评价，实现整体价值最大化具有现实指导意义。 五、联产品应否进一步加工的决策 在有些制造业生产过程中，投入同一种材料可以同时生产出几种最终产品。我们将这些由同一种材料经过相同生产工序生产出来的产品称为联产品（Joint Products）。 企业在分离点以前为了生产联产品所发生的成本称为联合成本（Joint Product Costs）。分离点（Split-off Point）是联产品变成个别可辨认产品的生产交界点。超过这一点所发生的任何成本称为可分属成本（Separable Costs）。 五、联产品应否进一步加工的决策 因为它们不再是联合生产过程的一部分，而且能与个别产品联系起来。 在分离点之后，有些联产品要进一步加工后才能出售，有些联产品本身就是最终产品，既可以直接对外销售，也可以进一步加工之后再出售。 对于联产品应立即出售还是进一步加工后再行出售的决策问题是联产品生产企业或某些多步骤生产企业经常面临的问题。 五、联产品应否进一步加工的决策 在联产品立即出售或进一步加工后再出售的决策过程中，联合成本是非相关成本。 因为在分离点，联合成本早已发生，因此，它属于沉落成本。只有可分属成本才是决策的相关成本。 作为一般原则，在分离点之后，只要进一步加工所带来的增量收入超过相应的增量成本，就值得进一步加工。 六、存货决策方案的分析评价 一般来说，存货主要包括原材料、在制品和产成品。 在目前的条件下，由于企业无法全面推行“适时生产系统”（Just-in-time Production System ，JIT），存货还可以起到“蓄水池”的作用。 以最低的存货成本保持一定量的存货，仍然是保证企业生产经营活动正常进行的一个必要条件。 六、