Excel2003的使用方法-湖南财经工业职业技术学院.PPT

税务会计与纳税筹划 第三章 增值税会计处理 本章主要内容 进项税额及其调整的会计处理 销项税额及其调整的会计处理 增值税减免税及上交的会计处理 小规模纳税人应交增值税的会计处理 第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理 第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理 第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理 2、不得抵扣的情形及其会计处理 第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理 第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理 第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理 第2节 增值税销项税额及其调整的会计处理 第2节 增值税销项税额及其调整的会计处理 第2节 增值税销项税额及其调整的会计处理 2、特殊销售行为——折扣方式销售 2、特殊销售行为—以物易物、以旧换新、以货抵债销售 2、特殊销售行为——销货退回与销售折让 2、特殊销售行为—包装物出售、租金、押金的处理 2、特殊销售行为 第2节 增值税销项税额及其调整的会计处理 几种视同销售行为的共同点与区别 共同点：都要按计税价格（公允价值）计征流转税； 不同点：有的要确认销售收入，有的只按账面成本转账，甚至有的可以不作账务处理 第2节 增值税销项税额及其调整的会计处理 3、视同销售行为及其会计处理 3、视同销售行为及其会计处理 3、视同销售行为及其会计处理 3、视同销售行为及其会计处理 3、视同销售行为及其会计处理 第3节 增值税减免和上交的会计处理 第3节 增值税减免和上交的会计处理 第4节 小规模纳税人应交增值税的账务处理 第二章 增值税纳税筹划 增值税筹划的几点思路 纳税人身份选择的纳税筹划（筹划税率） 两类纳税人选择、异地销售机构身份选择等 兼营与混合销售的筹划（筹划税种） 几种销售方式的纳税筹划（筹划销售额） 折扣方式、促销方式的选择，销售旧货筹划等 抵扣中的筹划（筹划进项税额） 供应商的选择问题，运输费筹划，废旧物资采购筹划 增值税优惠政策的筹划 第1节 纳税人身份选择的筹划 第1节 纳税人身份选择的筹划 几个名词 增值率＝增值额/销售额×100% ＝（销售额－购进额）/销售额×100% 抵扣率＝购进额/销售额×100% ＝1－增值率 增值税税负率＝应交增值税额/销售额×100% 一般纳税人税负率＝增值率×增值税率 小规模纳税人税负率＝征收率 第1节 纳税人身份选择的筹划 增值率判别法 应用原理 寻找一个税负平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负 税负平衡点增值率的推导过程 假定纳税人销售商品的增值率为R，销售商品价款为S，购进货物价款为P（以上均为不含税价款），一般纳税人适用税率T1，小规模纳税人适用征收率T2 一、两类纳税人选择的筹划——增值率判别法 则：R（增值率）＝（S-P)/S*100% 一般纳税人税负率＝（S×T1-P×T1）/S ＝(S-P)/S×T1 ＝R×T1 小规模纳税人税负率＝T2 若要两类纳税人税负相等，则有 R ×T1= T2 即，税负平衡时的增值率R＝ T2 / T1 一、两类纳税人选择的筹划——增值率判别法 注：上述增值率计算均是以不含税购进额和销售 额计算 实际上，在很多开具普通发票销售场合下，销售额（或购货额）往往为含税价，则此时增值率应按含税价计算，可得出新的增值率税负平衡点： R＝ T2（1＋ T1） / T1 （1＋ T2 ） 推导过程略 两类纳税人税负平衡点增值率一览表 一、两类纳税人选择的筹划——增值率判别法 案 例 某企业为生产企业，2005年被核定为小规模纳税人，当年购进的含税原材料50万元，实现含税销售额为90万元（税率均为17%）。2006年1月份主管税务机关开始新一年的纳税人认定工作，该企业依据税法认为自己虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能提供准确的纳税资料，可以申请认定为一般纳税人。因此，该企业可以进行纳税人身份的选择。 试从税务筹划的角度为该企业作出决策 实际含税增值率＝（90－50）/90×100%＝44.44% 税负平衡点增值率＝6%×（1＋17%）/17%×（1＋6%）＝38.96% 实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负要重于小规模纳税人。因此企业不应申