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基于作业成本法邮政成本管理创新 　　摘要：针对邮政企业传统成本管理模式的弊端，文章提出了构建基于作业成本法的邮政成本管理模型和开发邮政作业成本信息系统的思路，并以福建邮政速递应用实践为例，阐明作业成本法是进行邮政产品损益核算的一种有效途径，是构建集约化成本管理系统的一种新思路。 　　关键词：作业成本法；成本；费用；模型；应用系统 　　中图分类号：F61 　　文献标识码：A 　　 　　在成本管理方面，邮政企业采取的仍是以收支差管理为核心的传统财务管理体系，无法明晰反映各省、市、县、专业间及分产品的损益情况，竞争性业务和普遍服务也一直没有实现独立核算。成本管理问题是邮政经营体制中的核心问题之一，它的顺利解决将有助于理顺经营机制，提升邮政企业的竞争力，适应市场竞争需要。当前，邮政企业正在开展速递专业化经营，进一步推进损益核算工作，弄清各专业产品的成本，力求为邮政企业产品定价、资源配置、流程优化、成本控制、业绩考核、内部结算提供科学依据。但是，从当前推行的责任损益核算来看，该核算方式一方面依然没有从根本上实现上述目标，以适应市场竞争的需要；另一方面，也难以准确测算普遍服务业务的支出，以争取国家财政对普遍服务的补偿。因此，邮政企业的传统成本管理方式亟待革新。 　　 　　1 传统成本管理的局限性 　　 　　时至今日，邮政企业一直沿用相对粗放的传统成本管理模式。在这种管理模式下，成本核算只划分十个专业，不能提供分产品的成本数据，直接影响了邮政业务的发展和经营决策的科学性。 　　 　　1.1 核算协作站点承担的成本缺乏准确性 　　中国邮政作为典型的网络型企业，每项服务的完成都需要两个以上分支机构分工协作。邮件在不同方向上流量的不平衡性，造成了各站点收入与成本的不对称，即收入由一个站点实现，成本由不同站点承担。现有的成本核算方法难以准确核算其它站点为收入站点承担的成本，继而难以实现有效的内部核算。 　　 　　1.2　分摊高额的间接费用缺乏合理性 　　邮政产品除了包装材料等耗材的费用可以直接追溯到具体的每一产品之外，其它所有费用基本上都是间接费用。间接成本分配的准确性直接影响成本核算的结果。然而目前间接成本的分配缺乏合理性，不能真实反映实际成本的归属，不利于省、市、县、专业间绩效情况的考核。 　　 　　1.3　进行多维盈利分析缺乏数据支持 　　由于邮政产品的复杂性与多样性，进行多维盈利分析是邮政企业运营的需要。多维分析需要按客户、流向、业务种类等维度对收入和成本进行配比。现有成本核算方法除间接成本分配结果的准确性无法保证外，具体产品的成本也无法计算出来，无法支持多维盈利分析，进而影响到对邮政客户、产品的管理。 　　 　　1.4　供定价使用的成本信息缺乏详细性 　　价格对成本的敏感系数大，邮政产品的成本涉及客户、运作方式、运输线路、货物类型、运输时限、结算方式等因素，而现有成本核算方式没有全面考虑到上述因素，也就难以制定富有竞争力的产品价格。 　　 　　1.5　为邮递类业务的线路规划提供的成本信息缺乏准确性 　　对邮递类业务来说，产品的分类、价格的制定等与运输线路密切相关。然而，由于邮运网的复杂性，难以对某种产品某条线路上的成本进行测算。上述情形下，我们无法根据线路的成本信息选择最优的路由方案，使企业难以实现价值最大化，致使现在的路由方案由于缺乏变革而严重缺乏弹性。 　　成本管理方面存在的诸多局限性充分说明传统成本管理方法存在一定的局限性。邮政作为一个基于网络运作的企业。要求在满足网络利益最大化的同时平衡各区域之间的成本，并且对成本的核算精确度和数据支撑方面提出了更高要求。与传统的成本管理方法相比，作业成本法在解决上述问题、建立更加符合实际的成本分配方面具有较大优势，即根据作业耗用资源、产品耗用作业原则，将企业提供产品或服务的工作划分成一系列作业，每完成一项作业，就消耗了一定资源；每提供一件产品或服务，就消耗一定的作业。采用多用多分、少用少分、不用不分的原则归集成本，提高成本核算的准确性。另外，作业成本法是以作业为核心，以成本发生过程为主线展开成本计算和作业管理的方法，通过注重因果分配方法满足邮政企业准确分配高额间接费用的需求，通过注重过程的分析方法满足邮政企业将分散网点活动成本合并为某一成本对象成本的需求。 　　 　　2　作业成本模型及应用系统设计 　　 　　作业成本法起源于美国，首先由美国会计学家科特勒教授提出，自20世纪80年代中后期在发达国家全面兴起。早期的作业成本法主要应用于制造业。20世纪90年代以后，越来越多地被服务行业所接受。应用作业成本法的理念构建邮政成本管理系统，主要分为两个步骤：第一，根据邮政企业每个专业(函件、包裹、汇兑、报刊、邮政储蓄、速递、物流、集邮、代办电信