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基于作业成本法高校教育成本核算相关问题探析 　　[摘要]高校进行教育成本核算势在必行,文章就高校教育成本核算的会计基础、核算对象、计算期和基于作业成本法的高校教育成本核算程序等问题进行了探讨,以期对构建我国高校教育成本核算制度有所裨益。 　　[关键词]高校 教育成本核算 作业成本法 　　[作者简介]郑利萍(1972- ),女,河北张家口人,河北建筑工程学院财务处,会计师,研究方向为高校财务成本管理。(河北张家口075024) 　　[课题项目]本文系中国高等教育学会“十一五”教育科学研究规划课题“基于作业成本法的高校教育成本核算及管理模式研究”的阶段性研究成果。(课题编号:06AIG0210117) 　　[中图分类号]G640 [文献标识码]A[文章编号]1004-3985(2010)26-0026-02 　　 　　一、高校教育成本核算的会计基础 　　会计基础是会计人员进行会计要素确认和计量的标准,主要包括权责发生制和收付实现制两种。我国现行的《高等学校会计制度(试行)》规定:“高等学校会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务的核算采用权责发生制。”事实上,随着我国教育体制改革的不断深入,高校会计核算以收付实现制为会计基础的局限性日益呈现,并成为高校进行教育成本核算的最大制度障碍,如高校的固定资产不计入折旧、一些收支项目不配比等。 　　根据美国全国大专院校事务官协会于1992年提出的成本核算原则,以及美国财务会计准则委员会于1993年发布的第117号准则的要求,目前,美国高校教育成本核算以权责发生制为会计基础进行费用确认,并以此为基础进行教育成本核算。事实上,收付实现制和权责发生制并不是只有一种标准的模式,在它们之间可以有若干不同的点,概括起来主要有四种类型,即完全的收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和完全的权责发生制。美国高校会计核算以“基金会计”模式为主,在计量财务状况和运营成果时,视不同的情况采用修正的权责发生制。 　　国家发展改革委员会于2005年6月8日颁布了《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》(以下简称《办法》),该《办法》是我国第一个全国性政府定价成本审核办法,也可以说是第一个通过追溯调整确定高校教育成本的指导性规范,适用于价格主管部门对高等学校教育培养成本进行调查、审核和核算价格成本,该《办法》明确了我国高校进行教育成本核算应以权责发生制为会计基础。笔者认为,我国高校教育成本核算制度的构建,应当充分借鉴国外发达国家的经验,在兼顾各方面因素的基础上,以修正的权责发生制为会计基础,合理确定各会计期间的教育费用,并以此为基础合理地计算教育成本。以权责发生制为基础核算高校教育成本,有助于高校收入和费用的合理配比以及高校教育成本的准确揭示,也为取得一定的经济补偿奠定了基础。 　　二、高校教育成本核算对象 　　高校教育成本核算对象是指高校教育费用对象化的客体。高校教育成本核算对象的确定是高校教育成本核算体系设计的一项重要内容。根据高校教育成本会计兼具有外部会计和内部会计的双重属性,从高校教育成本核算信息同时满足高校外部信息使用者的信息需要和高校加强内部管理、优化作业流程、降低教育成本、提高教育经费使用效益的需要出发,高校教育成本核算对象可分为两个层次:第一层次是高校终极教育产品或服务的教育总成本和单位教育成本。具体讲,就是在核算实务中应根据不同学科、不同专业、不同层次、不同届次的学生分别开设成本计算单,分别核算不同学科、不同专业、不同层次、不同届次学生每学年的教育总成本和单位教育成本,以及整个学制期的教育总成本和单位教育成本,供有关方面决策参考。第二层次是作业成本。根据作业成本会计的原理,可以将为达到一定目标而进行的若干独立的活动看做是不同的作业,为达到该目标所花费的成本实质就是各个作业耗费资源价值的货币表现。根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的基本原理,最终降低教育产品的成本,客观上依赖于各个作业成本的高低,因此,实务中高校只有将成本核算深入到作业层次,通过作业成本核算和作业进行管理,消除非增值作业,提高增值作业的效率,降低增值作业的成本,才能够达到降低整个教育产品成本、提高教育经费使用效益的作用。因此,在作业成本法下,由相似或相同作业构成的作业中心也是教育成本核算对象,通过开设成本计算单计算各作业中心的作业成本,从而为后续的作业管理和责任会计考核提供必要的数据支持。 　　三、高校教育成本核算的计算期 　　我国《会计法》第11条规定,会计年度自公历1月1日起至12月31日止。《事业单位会计准则》第6条规定,会计核算应当划分会计期间、分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。而我国高校组织教学是按学年进行的,即从9月