新企业所得税法-广东国家税务局.DOC

PAGE PAGE 1 新企业所得税法 （2007-12 第一部分 纳税人和纳税地点 一、纳税人及应税所得范围 纳税人概念：企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 其他取得收入的组织：包括：事业单位、社会团体、民办非企业单位、从事经营活动的其他组织。 注意事项：个人独资企业、合伙企业不是企业所得税纳税人；1人有限公司属企业所得税纳税人。 纳税人分类及应税所得范围 纳税人 应税所得范围 居民企业： 中国法人 全球所得 外国法人（实管在中） 全球所得 非居民企业（外国法人实管在外） 设立机构场所的 境内及与机、场有关的境外所得 不设立机构场所的 或设机构但所得与其无关 境内所得 （即法条第三条第三款） 居民税收管辖－属人原则下的全面纳税义务，对我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所得征税（法三条） 所得来源地管辖－属地原则下的有限纳税义务，对非居民企业仅就来源于境内的所得征税（法三条，条例五-八条） 通过上述两个概念的结合运用，确定跨国交易的税收后果，具体体现税收管辖权 ■ 实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 主要考虑日常管理地（如企业管理层所在地）、财务处理地（如企业帐簿保存地）、经营决策地（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。 注重日常管理地,但都不构成唯一决定性因素。 ■ 机构、场所：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所 －－机构、场所概念既用于分辨营业利润，又是征税的方法（法三条二款、条例五条） 　－－与居民企业大致相同的税收待遇 －营业代理人视为机构场所问题—反规避的需要（条例五条二款） 实际联系：与产生所得有关的财产和权利等经济要素方面的实质性联系（拥有、管理、控制） 非营业利润 　－－仅就来源于中国境内所得纳税（税法第三条第三款） 　－－源泉扣缴机制 非营业利润来源地判定 财产转让所得（条例七条） —不动产转让、权益性投资资产转让 按财产坐落或称法定存在地判定-注重经济来源地 —动产转让所得 按转让该项财产的企业或机构场所的所在地判定-注重收益者所在地 投资性（权利）所得： —按支付或负担者所在地标准-注重衍生所得的权利的使用地 —有限列举 股息红利等权益所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 其他所得-由国务院财税部门确定（担保费所得） 所得来源地的确定方法 --先确定所得类型（劳务/权利／财产？） --再分别确定来源地 二、纳税地点 1、居民企业 ⑴中国法人 登记注册地 ⑵外国法人 实际管理机构所在地 ⑶不具法人资格的分支机构应汇总纳税。 2、非居民企业 ⑴设机构场所的 机构场所所在地 ⑵设两个及以上机构场所的 经审批，可选择主要场所汇总纳税 ⑶不设机构场所的 以扣缴义 或虽设但所得与其无关的 务人所在地 （即法条第三条第三款） 3、除国务院另有规定外，企业间不得合并纳税。 第二部分 应纳税所得额 一、计税依据： 应税所得=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补以前年度亏损 注意减除的顺序，免税所得减除在先，扣除和弥补亏损减除在后，表明免税所得不用于弥补以前年度亏损，这与旧法不同。 例：收入 100 其中免税收入 20 扣除 （1）50；（2）90 前年度亏损 35 应纳税所得额 （1）原规定＝100-50-35-15=0（15单位免税，5单位弥补以前年度亏损） 新规定＝100-20-50-30=0 （2）原规定＝100－90－10=0 新规定＝100－20－90=-10 不征税收入：新创设的概念，指非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入。与免税收入不同，不属于税收优惠范畴。 权责发生制原则，税法特别规定除外（条例第九条 ） 不遵循权责发生制要有明确规定 权责发生制正确理解： ? 什么是“属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据。 ? “不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。 税法与会计差异的处理原则 ⑴纳税调整原则（税法优先原则） ?在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十一条） ?税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例，应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上 ?申报表设计：会计利润±