基于平衡计分卡模型高校绩效审计评价指标体系设计.docVIP

基于平衡计分卡模型高校绩效审计评价指标体系设计 　　【内容摘要】本文运用平衡记分卡模型，以全面均衡的评价视角，从平衡记分卡的四个方面设计了相应的高校绩效审计评价指标，把各项绩效审计指标整合成一个完善的体系，弥补了过去评价体系的不足，以期全面提升高校的绩效管理水平。 　　【关键词】平衡计分卡；高校；绩效审计；评价指标。 　　【作者简介】张建新，河北省审计厅外资运用审计处处长，高级审计师。中国注册会计师，主要从事审计理论与实务研究。 　　冯彦妍，河北省审计厅科教审计处主任科员，高级审计师，中国注册会计师，中国注册资产评估师，国际注册内部审计师，主要从事审计理论与实务研究。 　　 　　《审计署2008至2012年审计工作发展规划》要求“着力构建绩效审计评价及方法体系。认真研究，不断摸索和总结绩效审计经验和方法，2009年建立起中央部门预算执行绩效审计评价体系，2010年建立起财政绩效审计评价体系，2012年基本建立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系”。绩效审计在我国正处于探索阶段，由于绩效审计是一项内容复杂、政策性和专业性都很强的工作，涉及面广，工作量大、技术性强，不同领域都有不同的评价指标、评价方法和评价标准，目前还没有形成一套完整的绩效审计理论体系和方法体系，迫切需要从理论及实践两方面进行深入研究。本研究选取财政支出的一个重要组成部分一高校绩效审计评价指标体系作为研究对象，尝试建立起一套科学、合理、操作性强的高校绩效审计评价指标体系，以助于提高和促进高校经费的管理水平和使用效益。 　　 　　一、高校绩效审计的内涵 　　 　　高校绩效审计的内容是以高校资金为审计对象，审计内容涵盖被审计单位的全部资金收支及相关的教育活动。它不单单是传统的对其财务收支活动的审计，而是越来越多的对其内部制度、管理活动、业务活动等方面的审计，不仅仅对其资金的利用与管理效果进行监督、评价，还要针对审计发现的问题提出建设性的改进建议。 　　相对于一般财政支出绩效审计，高校经费绩效审计的主要内容同样也包括三部分：高校经费支出的经济性审计、效率性审计和效果性审计。主要包括：(1)高校资金支出经济性审计。主要审计高校资金的配置与使用情况。审计人员应围绕预算的分配下达与使用，审查其用途及使用情况，着重审查资产配置与使用的经济性，有无因配置不合理造成的资源闲置和浪费，如：教学设施的利用情况、图书的使用情况，有无闲置资源造成浪费，有无挤占挪用资金等问题。科学合理地配置和利用教育资源，最大限度的提高资金的使用效益，是高校经费管理的一个重要目标。(2)高校资金支出效率性审计。主要审计在一定条件下，为取得同样的教育成果，高校资源占用和消耗的程度。高校资源是指高校所占用的人力、物力和财力的数量，可以理解为人尽其才、物尽其用、财尽其力。(3)高校资金目标的实现程度，即效果性审计。由于高校经费支出效益往往表现为经济效益和社会效益，又表现为直接效益和间接效益，近期效益和远期效益，因此评价时要评价其综合的效益。主要是结合被审计单位制定的目标，审查其目标完成的效果如何，如：教育成果、学科建设、教学效果、学生素质、科研成果及其带动效应等等。 　　 　　二、平衡计分卡基本原理及运用 　　 　　平衡计分卡(Balance Scored Card)最初产生于企业界，由美国哈弗商学院教授著名管理会计学家罗伯斯，S.卡普兰(Robert S Kaplan)和诺朗顿研究院、复兴方案公司总裁大卫.P.诺顿(David P Norton)于1990年在“未来组织绩效计量方法”研究计划中提出，该计划的目的在于找出超越传统的以财务数据为主的绩效评价模式，1992年发表在《哈弗商业评论》中的《平衡计分卡：驱动绩效评价的计量》一文中，首次提出平衡计分卡概念，构建了财务指标与非财务指标相结合的评价指标体系。平衡计分卡的核心思想是通过对财务(Financial)、顾客(Customers)、内部业务流程(Internal Business Process)以及学习与成长(Learning and Growth)等四个维度指标的计量，反映企业的综合绩效。平衡计分卡的精要在于兼顾了长期与短期指标、财务与非财务指标、内部和外部指标、滞后性指标和前瞻性指标等多个方面，形成了综合的业绩评价指标框架体系。 　　平衡计分卡的基本原理为：(1)财务方面。在平衡记分卡中，保留了对财务层面的衡量，财务业绩是其他几个衡量方面的出发点和落脚点，长期目标为改善财务层面的运营绩效。财务评价方法对已发生方案的经济后果进行概括评价，能够显示企业的战略及其实施与执行是否为最终经营成果的改善做出贡献。财务方面的核心指标包括：盈利能力指标、偿债能力指标和营运能力指标。(2)顾客方面。在以市场为导向的企业发展战略中，企业