基于支出周期理论我国预算会计改革.docVIP

基于支出周期理论我国预算会计改革 　　摘要：通过上个世纪八十年代西方国家基于支出周期理论，开始的预算会计改革，与我国现行的预算会计进行比较，初步探析出我国预算会计改革的方向。为我国全面实现小康社会提供高效、精准、清廉的财政支持。 　　关键词：支出周期；预算会计；改革 　　上个世纪八十年代中期，以英国、加拿大、新西兰等为代表的西方国家对预算会计进行了一系列的重大改革，并取得了一定的效果，掀起了发达国家预算会计改革的浪潮。我国从上个世纪九十年代在预算会计领域里也进行了一些改革，但改革的步伐比较慢。进入二十一世纪，随着我国经济总量的增加和与世界各国经济交往的频繁，在政府财政资金应用、对外信息披露等方面已明显地存在不适应，更难以支持我国全面建成小康社会的奋斗目标。而西方国家的支出周期理论对我国预算会计改革还是有积极的借鉴意义的。 　　一、预算会计与支出周期的概念 　　在我国，传统的预算会计大多定义为：是以发展经济和社会事业为目的，以政府预算和单位预算管理为中心，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。是政府会计（或公共部门会计）的重要分支，用以记录、计量和报告需要在政府预算中反映的财政交易与事项。这里的财政交易是指政府公共部门从事的具有财务意义的活动或事项，比如税收征纳、经济业务的购买承诺、收到对商品和服务与合同条款进行相符性核实、计提固定资产折旧以及支付供应商货款等。这里的“具有财务意义”是指可以通过货币形态对财政交易事项进行计量。由此可见，预算会计是反映与核算财政资金运动过程、流向及其结果的会计。财政资金的运动从纳税开始，到业务层付款终结，期间经历了复杂的过程。支出周期就涵盖了付款的全过程。 　　支出周期是指财政预算经过立法机关审批后，预算资金从政府公共部门最后流向商品与服务供应者的过程。这一过程开始于财政拨款，终止于公共部门或组织向其商品与服务提供者的付款，这中间还需经历承诺、核实两个阶段。所以支出周期一般包括对预算资金分配拨款与拨付资金、承诺、核实和付款四个阶段。其中，拨款指立法机关通过法律授权某个政府单位或某个特定目的在一定期间内可开支的法定数额。其可分为确定拨款和分配拨款两个步骤。承诺是指政府、支出部门或机构做出的已经导致财政支出义务发生并且需要在未来某个时候履行的决策或决定。核实指政府或公共部门对供应商交付的商品、服务与所签署的合同和发出的订单的条款进行相符性的核对。付款即公共组织向商品与服务供应者支付款项。其中支出周期中下游的承诺阶段、核实阶段和付款阶段的交易统称为机构交易。预算会计就是用于追踪支出周期各阶段交易的信息系统。 　　通过对支出周期各个阶段记录，预算会计可以用通用的会计语言提供的信息，有效实现预算执行过程监控，评估政府财政状况，对财政风险进行管控以及支持各级财政健康、持续发展。 　　二、中外预算会计的差异 　　和发达国家相比较，中外预算会计体系存在许多差异，主要体现在以下四个方面。 　　（一）预算会计体系的构造基础不同 　　发达国家以支出周期作为预算会计的构造基础，我国依托组织类别构造。以支出周期构造的预算会计对于相同的经济业务都采用相同的会计科目进行记录，并同时记录预算数与实际数。提高了会计信息的可比性和加强了预算的适时监控。而我国是按照单位的组织类别作为预算会计的构造基础，长期以来，虽经演变，但分为财政总预算、行政单位、事业单位三种会计制度的格局并无变化。会计信息不通用，会计报告加总困难，不同部门核算的信息不同，信息失真。 　　（二）预算会计适用的范围不同 　　多数发达国家的预算会计覆盖支出周期的各个阶段，而我国预算会计是由三种互不衔接的总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成。而与之形成鲜明对比的是，西方国家预算会计的范围比我国大的多。发达国家的预算会计可以反映应计支出、应计负债这类监控预算过程的信息，而我国预算会计却不能反映，从而造成财政监督职能落空、会计核算不充分、削弱支出控制的有效性、财政风险管理困难、损害公共承诺的可信度和约束力。 　　（三）对机构层交易的控制机制不同 　　发达国家大多实行的是一种以集中为主，集中与分散相结合的预算会计控制机制，我国现行的预算会计实行的是高度分散化的会计控制机制。这种机制导致财政部门长期处于只是分配资金的角色，财政监督长期弱化。 　　（四）会计规范的模式不同 　　发达国家普遍采用准则规范，我国采用制度规范。准则规范是指指导和规范具体会计活动的文本，是由权威会计主管部门或会计组织定期不定期发布会计准则来进行的。而制度规范则是指对会计主体的会计活动进行规范和约束的文本，是由政府制定预算会计制度来进行的。二者相比，准则规范比制度规范更具有灵活