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基于平衡计分卡企业预算指标体系构建 　　一、引言 　　2010年，中国烟草总公司下发《烟草行业全面预算管理办法》及其实施细则《烟草行业全面预算管理规程（暂行）》。2014年，《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》正式出台，为行业管理会计发展指明了方向，对全面预算管理工作提出了更高的要求。中国烟草总公司适时推出《烟草行业全面预算管理应用指南――全面预算管理评价》（以下简称《应用指南》），进一步充实三个层级的预算制度（《办法》《规程》及《应用指南》），形成了较为完整的制度体系。 　　2015以来，烟草行业积极应对经济下行的巨大困难、积极应对卷烟提税顺价的巨大压力，提出了“再上卷烟新水平”的要求，升级预算管理水平显得十分必要。本文从平衡计分卡的角度出发，构建基于平衡计分卡的预算管理指标体系，为烟草企业“再上卷烟新水平”提供管理支持。 　　二、烟草企业全面预算管理现状 　　（一）预算与战略断链 　　烟草商业公司的战略往往体现在“五年规划”中，目前烟草商业企业已完成了“十三五”规划的编制。然而比较后会发现，全面预算管理企业战略（规划）在实践中是两线运行，少有交集，或者说，全面预算指标只体现了企业战略的小部分，没有实现无缝对接。 　　（二）全员参与狭隘化 　　全面预算管理并没有真正做到全员参与。推行全面预算管理动员时铿锵有力，但实际在编制、执行预算管理时成了下属部门个人的专项工作，以致个别人很忙很辛苦，其他人对预算工作支持不大，造成了人力资源的浪费。 　　（三）数据测算经验化 　　目前部分烟草商业企业对管理工具的概念认识不足，将预算等同于预测，而预测又是简单地建立在历史数据上的经验估算，存在失真倾向。企业需求预测模型先进，预测公式种类繁多，需求预测系统也非常完备，整个流程也都能按照上级要求开展。但从区（县）到市到省再到国家总局，层层预测之后的数据与市场实际需求偏差越来越大，国家总局如果最终根据这些数据制定全国的卷烟产销计划，与市场实际情况相去甚远。 　　（四）预算控制不平衡 　　全年预算控制中，呈前松后紧状态，年初、年中预算执行控制松弛化，而年末预算执行控制偏紧，导致日常经营中的问题被掩盖或延迟发现。 　　（五）预算考评不合理 　　目前烟草商业企业的考评方法是把预算考核与方针目标考核结合起来，注重季末、年末的综合考评，而缺少预算执行过程中的动态考评。造成动态考评和综合考评不平衡。 　　三、预算管理工具比较与引入 　　（一）预算管理工具比较 　　基于烟草企业全面预算的不足，通过比较平衡计分卡预算、作业基础预算、价值链预算先进的预算管理工具的特点，本文认为选择平衡计分卡的预算管理升级改进比较适合，而其缺点可以采用与全面预算管理相结合互补克服。见表（1）。 　　平衡计分卡方法克服了传统预算方法只注重财务指标的业绩管理方法的弊端。平衡计分卡的创立者认为，传统的财务会计模式只能衡量过去发生的事项，无法评估企业前瞻性的经营策略、投资策略等企业战略目标的合理性。在信息社会中，传统的业绩管理方法不全面，企业必须通过在客户、供应商、员工、组织流程、技术和革新等方面的管理，获得持续发展的动力。企业应从四个维度审视自身业绩：学习与成长、业务流程、顾客、财务。 　　（二）预算管理工具引入 　　为加强企业预算管理的循环性、科学性，采用质量管理中的PDCA循环管理模型对平衡计分卡预算管理进行持续改进。PDCA循环管理与平衡计分卡预算管理的结合将有助于预算的有效执行。质量管理已形成完整的作业标准。烟草行业质量管理体系开展比较早，已形成了标准、程序文件、作业指导书。在财务管理、日常经营、客户维护、员工培训，质量管理全部应用。质量管理凝聚了企业最优秀的人才，并形成了行之有效的管理方法。烟草企业几乎所有单位都训练了多个质量管理小组（QC小组），培养了骨干队伍，并形成了自身的管理特点。这些为平衡计分卡预算管理的执行提供了坚实的人才基础。 　　四、烟草企业平衡计分卡预算指标体系构建 　　（一）预算指标核算 　　平衡计分卡包括财务、客户、内部经营、学习与成长四个维度，各维度之间存在因果、层级关系。其中学习与成长是基础，体现了以人为本的管理精髓，内部经营是关键，客户是最终导向，财务是经营管理的结果体现。四个维度都以企业战略为统领，围绕企业战略展开，不断持续改进。如下图所示。 　　（二）战略目标 　　平衡计分卡的作用是克服企业内部各部门、各环节对战略目标的对接，使企业内部形成合力，紧密围绕企业战略目标运营。因此，确定企业战略目标是首要任务，战略目标在全面预算工作中起到统领作用。由于行业的特殊性，烟草企业战略目标一般采用“五年规划”管理。现以某烟草商业企业为例进行简要说明。 　　某烟草企业是省级烟草集团型企业下属区县级烟草