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基于投入产出法农产品进项税核定扣除研究 　　作者简介：刘凯，女，青岛酒店管理职业技术学院，会计学教师，北京林业大学毕业，管理学硕士学位。 　　摘 要：农产品进项税额核定扣除办法的实施对企业税款计算和缴纳等方面产生了重大影响，同时企业资金管理和会计处理也经受着考验。企业应如何积极应对规避税务、资金等风险具有重要的现实意义。文章以大豆加工企业为例，对投入产出法下进项税额核定扣除进行研究，分别从进项税额计算、税款缴纳差异、会计处理方法入手分析企业面临的现实问题。 　　关键词：农产品进项税额;投入产出法;大豆加工企业 　　国家税务总局下发财税〔2012〕38号文，规定自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。办法中指出，对于试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可以按照投入产出法、成本法、参照法三种方法核定。核心方法是投入产出法和成本法，而对于大豆加工企业的特殊性，当期大豆耗用数量及平均购买单价两个影响因素能够准确取得，一般选用投入产出法进行可抵扣进项税计算。截至2015年，办法已经执行近3年时间，抵扣办法的重大变化对企业的税款计算和缴纳乃至整个企业究竟产生了哪些重大影响，未来企业应如何积极应对规避税务、资金等风险具有重要的现实意义。 　　一、新办法在企业增值税计算时的应用 　　与原办法的凭票抵扣不同，投入产出法强调进项税根据农产品的耗用情况计算得出，而农产品的耗用数量根据当期货物销售数量计算得来。用公式表示如下： 　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额（T）=当期农产品耗用数量（q）×农产品平均购买单价（p）×扣除率（t）/[1+扣除率（t）] 　　当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（Q）（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗率（v） 　　期末平均买价（p）=[期初库存农产品数量（q1）×期初平均买价（p1）+当期购进农产品数量（q2）×当期买价（p2）]/[期初库存农产品数量（q1）+当期购进农产品数量（q2）] 　　大豆加工企业与一般农产品加工企业的不同在于产品除大豆油外还有豆粕、磷脂等副产品。因此在实际税款计算时，最为合理的办法是，每种产品的大豆单耗率按税务局核定的单耗率乘以该种产品的销售额比例得出，农产品耗用数量按加权平均计算得出。即： 　　每种农产品单耗率（vn）=税务局核定的该产品单耗率（v）×该种产品当期销售额各种产品当期总销售额 　　当期农产品耗用数量（Q）=当期销售货物数量（Q1）×农产品单耗率（v1）+当期销售货物数量（Q2）×农产品单耗率（v2）+…+当期销售货物数量（Qn）×农产品单耗率（vn）。 　　以某大豆加工企业某月实际情况为例，当期各类产品销售数量（Q）为14万吨，总金额6个亿，各类产品大豆单耗率及具体计算过程如下表： 　　表1 当期可抵扣进项税额计算 　　产品 销售 　　数量（吨） 销售 　　单价（元） 总金额 　　（万元） 比例 大豆 　　单耗 大豆耗用 　　数量（吨） 期末平 　　均买价 可抵扣进 　　项税（万元） 　　豆粕 112，269 3，379 37，931 0.61 0.802 89，988 4，200 4，348 　　一级油 18，041 9，912 17，882 0.29 1.536 27，718 4，200 1，339 　　包装油 4，743 10，536 4，998 0.08 1.536 7，288 4，200 352 　　磷脂 2，588 6，477 1，676 0.03 5.14 13，306 4，200 643 　　合计 137，641 62，486 138，299 4，200 6，682 　　结合上述公式及表1中数据，计算得出大豆耗用总数量14个亿，可抵扣进项税额6，682万元。将新办法下增值税缴纳金额与原办法对比如表2： 　　表2 新旧办法下税负率对比（单位：万元） 　　进项税额 销项税额 应缴增值税 税负率 　　原办法下 7，015 7，330 315 0.57% 　　现行办法下 6，682 7，330 647 1.17% 　　由此可见，原办法下凭票可抵扣的进项税额达到7015万元，现办法下可抵扣的进项税额只能通过计算为6682万元，可抵扣的进项税减少333万元，直接导致当月税负率由0.57%提高到1.17%提高了0.6个百分点，多缴纳增值税税金300多万元。 　　库存原材料大豆是造成以上差异的重要原因，原办法下购入的大豆即便放入筒仓并未进入生