郑州代理记账公司运用税务政策纳税额抵减有窍门（二）.docxVIP

金凯元——代理记账、工商注册首选品牌 运用税务政策，纳税额抵减有窍门（二） 代理记账、工商注册 财务咨询、审计汇算 首选金凯元好快记 HYPERLINK 　　2.劳务报酬的“低纳高抵” 　　依据现行税法，企业发放的劳务报酬可以全部在企业所得税税前扣除。 　　目前我国劳务报酬实行超额累进税率，共分三档：扣除费用后的劳务报酬，在20000元（含）以下，按20%征收；在20000元以上50000元（含）以下，按30%征收，速算扣除数为2000元；在50000元以上，按40%征收，速算扣除数为7000元。劳务报酬的费用扣除规定是：4000元以下扣除800元，4000元以上扣除20%。 　　而我国企业所得税最高税率为25%，这其中也存在“低纳高抵”的问题。我们分别讨论其平衡点如下： 　　（1）企业所得税税率为25%时“低纳高抵”平衡点 　　这要分两种情况来探讨。一是在企业所得税税率为25%时，劳务报酬只交纳个人所得税；二是在企业所得税税率为25%时，劳务报酬除了交纳个人所得税，还涉及营业税等税款。 　　1）企业所得税与个人所得税的平衡点我们将这个平衡点（劳务报酬发放额）设为X，其平衡公式为： 　　X×企业所得税税率=（X－X×20%）×适应税率－速算扣除数 　　将25%的企业所得税税率、40%的个人所得税税率及7000元速算扣除数，代入平衡公式测算，求得：X=。 　　因此，在25%的企业所得税税率条件下，劳务报酬的发放额小于元时，交纳的个人所得税小于抵冲的企业所得税，会产生“低纳高抵”作用。 　　2）企业所得税与个人所得税和营业税的平衡点 　　特殊劳务报酬所得涉及营业税。根据《财政部国家税务总局关于个人提供非有形商品推销、代理等服务取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知》（财税字[1997]103号）第二条规定：“非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式，均应计入个人从事服务业应税劳务的营业额，按照《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则和其他有关规定计算征收营业税；上述收入扣除已交纳的营业税税款后，应计入个人的劳务报酬所得。按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和其他有关规定计算征收个人所得税。” 　　考虑到的营业税及其附加（税率合计为5.5%），我们将平衡公式修改为：X×企业所得税税率=（X－5.5%X）×（1-20%）×适应税率－速算扣除数将25%的企业所得税税率、40%的个人所得税税率及7000元速算扣除数，代入平衡公式测算，求得：X=62893.08。 　　在25%的企业所得税税率条件下，考虑到5.5%的营业税及其附加，当X或特殊劳务报酬发放额小于62893.08元时，交纳的个人所得税加上营业税及其附加，抵冲企业所得税，会产生“低纳高抵”作用。 　　3）企业所得税税率为20%时“低纳高抵”平衡点 　　在企业所得税税率为20%时，我们只考虑劳务报酬交纳个人所得税这种情况。 　　我们将这个平衡点（劳务报酬发放额）设为X，其平衡公式为：X×企业所得税税率=（X－X×20%）×适应税率－速算扣除数 　　将20%的企业所得税税率、30%的个人所得税税率及2000元速算扣除数，代入平衡公式测算，求得：X=50000。 　　在20%的企业所得税税率条件下，X为50000元或特殊发放劳务报酬小于50000元时，交纳的个人所得税抵冲企业所得税，会产生“低纳高抵”作用。 　　综上所述，企业所得税税率为25%时，发放劳务报酬的平衡点为10万元；若考虑营业税因素，发放特殊劳务报酬的平衡点为62893.08元。企业所得税税率为20%时，发放劳务报酬的平衡点则为5万元。在平衡点下发放劳务报酬，都能起到“低纳高抵”的作用。 　　3.劳务发票的“低纳高抵” 　　企业支付给个人的劳动报酬，因为个人没有发票，所以要由税务部门代开劳务发票。税务部门代开时，要收取营业税、城建税、教育费附加、个人所得税等等税款，但一般执行的是综合征收率；全国各地不尽相同，但税点大都在10%以下，有的地区只有4.5%。这种无限制的劳务发票进入企业账务，就可以抵扣25%的企业所得税。打个比方，若支出1000元劳务报酬，当地税点为4.5%，开具劳务发票时交纳45元的税款，但1000元进入税前，可以抵扣250元的企业所得税。 　　（二）增值税与土地增值税的“低纳高抵” 　　我国增值税的最高税率为17%，对最高税率为60%的土地增值税来说，也存在“低纳高抵”的政策空间。假如某房地产开发企业，其开发过程需要很多材料，若在进料环节成立一家材料公司，把材料加价卖给开发商，就加价部分交纳17%的增值税，而最高可以抵消60%（最低为30%）的土地增值税，也会产生“低纳高抵”的作用。二同一税种之