2009注评财务会计基础班讲义0301.docVIP

大家网 www.TopS 第三章　存货 　　一、本章概述　　（一）内容提要　　存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、分类、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。本章的重点内容是存货的计量，存货的计量在每年的试题中都会有所体现，考点主要集中在入账价值的计算、可变现净值的计算、存货发出计价的计算等内容。　　考生应熟练地掌握：　　（1）存货入账价值的确定。存货的取得有多种渠道，包括外购和自制、投资者投入、债务重组取得、非货币性交换取得、盘盈等，在会计核算上，不同渠道取得的存货，其入账价值的确定也有所不同；　　（2）存货的发出计价的核算方法，即实际成本计价法下的发出计价计算、计划成本法下发出成本及结存成本的计算、商品流通企业发出成本及结存成本的计算；　　（3）可变现净值如何确定。在计算存货的可变现净值时，首先要区分存货的持有目的是以备出售还是以备消耗，分别采用不同的方法来确定原材料、商品或产成品的可变现净值。　　（二）历年试题分析 年度 题型 题量 分值 考点 2006 计算题 1 12 存货的基础会计处理 2007 单项选择题 2 2 委托加工物资的成本计算；有关存货可变现净值论断的正误甄别； 多项选择题 1 2 存货减值迹象的判定 2008 单项选择题 2 2 原材料计划成本法核算；原材料减值准备的计提； 　　二、知识点精讲　　3.1 存货的确认和初始计量　　3.1.1 存货的概念及确认条件　　（一）存货的概念　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。　　（二）存货的确认条件　　1.存货所包含的经济利益很可能流入企业　　2.存货的成本能够可靠计量　　3.1.2 存货的初始计量　　（一）入账价值基础　　历史成本或实际成本　　（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成　　取得渠道　　购入的非商业企业　　入账价值的构成　　买价+进口关税+其他税费+运费（7%形成进项税额，93%形成存货成本）、装卸费、保险费　　注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。 　　【例题1·单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元，装卸费用20 000元，途中保险费用为18 000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（　）元。　　　A.6 078 000　　　B.6 098 000　　C.6 093 800　　　D.6 089 000　　[答疑编号911030101]　　【答案】C　　【解析】　　由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1 200×5 000＋60 000×（1－7%）＋20 000＋18 000＝6 093 800（元）。　　会计分录如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　6 093 800　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）1 024 200（＝1 020 000＋60 000×7%）　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7 118 000　　购入的商业企业　　入账价值的构成　　企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。　　【例题2·计算题】假如例1中的企业是商业企业，所购物资为库存商品，通常该存货的初始入账成本＝1 200×5 000＝6 000 000（元）；　　[答疑编号911030102]　　会计分录如下：　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　6 000 000　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）1 024 200（＝1 020 000＋60 000×7%）　　　　待摊进货费用　　　　　　　　　　　　 93 800（＝60 000×93%＋20 000＋18 000）　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7 118 000　　假如该存货截止当期末售出了30%，结存了70%：　　借：主营业务成本　　　　28 140（＝93 800×30%）　　　　贷：待摊进货费用　　　　28 140　　借：库存商品