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基于日升昌兴衰史内部控制分析 　　【摘要】日升昌票号——中国第一家票号，从一百多年前就开始掌握着中国的经济命运，对中国的各个方面都产生了巨大的影响。本文将从内部控制的角度分析日升昌由盛入衰的历程，并由此阐述内部控制在企业生存发展中的重要性。 　　【关键词】日升昌 内部控制 控制活动 　　一、日升昌背景知识 　　日升昌是中国历史上专营银两汇兑、存放款的私人金融机构。从票号的成立到歇业，历经了一百多年，它傲视群雄，“执中国金融之牛耳”，掌控着前清王朝的经济状况。而从内部控制角度来研究日升昌由盛到衰的历程对于分析和规避风险，完善和健全企业内部控制制度，具有重大的借鉴意义。 　　二、日升昌兴盛的内部控制分析 　　（一）内部环境 　　1.两权分离、完善的企业内部管理制度 　　票号的所有权和经营权分离，实施股份制。初始资本称为银股，有正副之分。由多个人出资最先开始的投资是原始股称为正股。副股则相当于票号发放的债券，只拿利息不参与分红，是给票号的高层管理人员（东家、大掌柜等）股份奖励。 　　另外，由于东家和掌柜的互相牵制更加高效（所有权和经营权分离的结果），票号的运营也越来越成功。掌柜必须有良好的职业道德和自律意识，将企业和自身的发展利益相结合；而东家在任用掌柜时也会更加严谨，因为要承担无限责任。 　　为了方便信息沟通与监督，票号建立了垂直式的管理集权组织模式。具体是在总号之下设立分号（也称为分庄），分号的设立由大掌柜定夺，员工由总号指定；但是分号并不独立运营，分号的业务都是由总号集中分配，相当于一个办事机构。 　　2.严厉的用人选拔制定和详实的激励机制 　　票号的学徒在进入票号之前都要经过严厉的选拔。学徒期间首先要考察其品德，再分配给其一些基本的杂活，最后才安排适当的业务，期限一般为三年。 　　票号人员都勤勤恳恳，兢兢业业。员工的待遇则更是丰厚，不仅提供薪水还有生活方面和休假方面的保障以及员工的股份持有激励。 　　3.诚信为首的企业文化 　　机构以诚信为首，对票号的每一位顾客负责，就算票号损失也要兑现对顾客的承诺。 　　（二）控制活动 　　1.严格的员工管理制度 　　票号制定了严格的员工管理制度，要求员工要品行端正，重诚信，不骄奢，要博爱。除此还严格限制了不允许做的事项。严格的人员管理制度防止内部人员的舞弊，造成票号的财物损失，并且保障了票号的严格有序运行。 　　2.完善的财务制度和巧妙的防伪制度 　　票号的财务制度相当完善，簿记制度采用了明末清初山西思想家傅山先生创立的龙门账，把全部商业活动按性质、渠道划分为进、缴、存、该四类，分别设立账簿核算。除此之外，票号的防伪制度也堪称一绝。日升昌的汇票，由票庄自己印刷制造。票号对汇票的印刷和安全性要求颇高。当时所采用的防伪技术，有密押、背书、微雕等方法，更有甚者还采用了水印技术。票号上的密押，类似于密码。过一段时间换一次密押。而这种严密的防伪技术，为日升昌创造出了一个神话。 　　三、日升昌衰败的内部控制分析 　　（一）内部环境 　　1.缺少监管的两权分离 　　日升昌采用“东家出资、掌柜经营”的制度。虽然在当时采用两权分离具有一定的先进性，但是票号却没有建立与之相适应且行之有效的监管制度。东家投入资本成为票号的股东，需要承担无限的责任；而掌柜作为票号的经营管理者，却不对票号的盈亏负责。由于没有责任追究机制，掌柜对票号资金的使用便更多地关注利润而不考虑安全。这种权、责、利不相符的制度为票号的发展埋下了巨大的安全隐患。 　　2.后期顶身制定的不适应性和无效率性 　　票号发展的晚期，顶身股制定不再像早期那样充满活力和效率。它既不能做到使掌柜的个人努力与东家资产保值、升值的愿望相统一，也没有做到随着经营环境的变化，对已有制度安排进行选择和创新。具体表现为，在出现亏损的情况下，由于责、权、利失衡，形成了超越存款总额乃至资本总额的大盘借贷严峻的局面，加之缺乏监督的大掌柜权欲的恶性膨胀，更、加剧了票号倒闭的风险。 　　3.封建思想对制度创新的阻碍 　　票号的东家和掌柜由于目光短浅，受当时封建思想的约束，在票号发展的后期缺乏积极创新的精神。当西方资本主义扩张到中国之后，全国和各省银行先后成立，票号已无往日风光。加之外国银行林立，资本雄厚，凭势欺凌。票号在这种严峻的形势面前，却畏手畏尾，没能及时改组成为银行，最后使称雄一代的票号不战而退。 　　（二）控制活动 　　1.信用贷款机制存在极大缺陷 　　在票号创建的前期，信用贷款对于票号拓展业务和增加记得发挥了积极的推动作用，但是经过两次鸦片战争以后，中国的国情改变，已逐渐成为西方资本主义世界市场的一个组成部分，当时抵押借贷已成为普遍采用的方法。而票号的信用借贷存在极大的风险，弊端也逐渐显露，最终使票号蒙受重