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基于本福德定律利润表审计质量研究 　　【摘 要】 在国内外研究综述的基础上，提出了基于本福德定律的利润表审计质量研究，选取我国上市公司年报审计中的标准审计意见公司与非标准审计意见公司作为研究样本，从利润表项目中选取营业收入、营业成本、营业税金及附加和少数股东损益等16个项目作为分析指标，通过对样本公司和配对样本公司利润表数据首位数据与本福德定律进行相关分析，对2012年上市公司的审计意见进行了分析评价，得出了我国2012年上市公司利润表审计意见50%正确和50%审计意见不正确的结论。 　　【关键词】 本福德定律； 利润表； 审计质量 　　中图分类号：F239.1文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）17-0075-06我国会计师事务所的规模及注册会计师队伍随着资本市场的日趋完善而不断壮大，为我国经济的发展作出了很大贡献。审计质量是会计师事务所的生命线，是资本市场规范发展的基础。然而独立审计行业繁荣发展的背后，一直隐藏着“审计质量低下”的现实。审计质量的研究是当前审计领域的热点与难点，如何判断独立审计质量成为关键。 　　 　　一、国内外研究综述 　　1961年，数学家pinkham通过研究本福德定律不受任何度量单位的约束，为本福德定律的证明提供了基础。Carslaw（1988）首次将本福德定律应用到会计领域。Nigrini（1996）还发现纳税申报的数据也符合本福德定律。1996年数学家西奥多?希尔解释本福德定律并指出本福德定律可以应用到整个宇宙，甚至可以择优选择会计系统。汪军（2003）选择中国股市1996年至1999年的所有上市公司及其主审事务所为研究样本，得出了盈余管理是我国上市公司审计质量的有效衡量指标、审计服务的有效需求和审计法律责任最终决定上市公司审计质量的结论；张苏彤（2005）通过2003年1 394家上市公司的主要财务数据进行了本福德定律的验证性测试；周道君（2006）考察了不同规模事务所对客户可操控应计利润的控制程度及其对未来盈余的响应系数，得出了大规模事务所的审计质量强于小规模事务所的结论；冯磊（2008）选取中国2004―2006年沪市上市公司作为样本，得出了公司治理结构中第一大股东持股比例、国家股、流通股、董事会勤勉程度以及债务融资等公司治理特征变量显著影响审计质量的结论；董南雁、张俊瑞（2010）以中国证券市场1999―2004年非金融保险类上市公司为样本，得出了审计师任期的延长有助于持续地提升审计质量的结论；胡小容（2010）选取了深沪两市共372家制造业A股上市公司作为研究样本，得出了企业财务状况与审计质量高度相关的研究结论；刘佳（2012）选取2009年和2010年两年A股上市公司的数据作为样本，得出了股权性质与审计质量显著负相关和董事会人数、独立董事比例、董事长与总经理两职合一与审计质量正相关的结论。黎仁华（2013）应用主观赋权方法构建了内部审计质量的量化指标，得出了管理层持股比例与上市公司内部审计质量存在明显的正相关，国有股比例、董事长与总经理两职合一、监事会会议次数与上市公司内部审计质量间没有显著相关性的结论。现有国内外研究成果主要将Benford法则用于发现数据异常，进行审计定位和发现舞弊，审计质量的研究主要基于盈余管理、公司治理、审计任期和会计师事务所规模，也没有利用Benford法则，没有将Benford法则与利润表审计意见的准确性联系起来研究，没有利用Benford法则对利润表审计质量进行评价。 　　本文试图将2008―2012年标准审计意见公司与非标准审计意见公司利润表数据分别与Benford法则进行相关分析，指出审计师所出具的利润表审计意见的准确性，即基于Benford法则来评价利润表审计质量。 　　 　　二、本福德定律 　　1938年美国通用电器的光学物理学家弗兰克?本福德（Frank Benford）收集了20 229个20组数据，得出了一个完整的规律――“第一位数分布规律”：首位数为1的概率约为30%，首位数为2的概率约为17%，首位数为3的概率约为12%，依次递减，首位数为8和首位数为9的概率分别约为5%和4%。本福德定律计算1―9各个整数在首位出现的概率的数学表达式如下： 　　P0＝■=log（1+■）（1） 　　其中：D=1，2，3，…，9；P＝probability，表示概率。 　　将整数1―9代入上式可以计算得出各个整数在首位出现的概率如表1所示。 　　 　　三、研究设计 　　（一）样本选取 　　根据中国注册会计师协会2012年年报审计情况快报第14期报告，2013年1月至4月，47家具有证券资格的会计师事务所共为2 471家上市公司出具了财务报表审计报告，其中，标准审计报告2 382份，带强调事项段的无保留