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政府会计基本假设探讨 政府会计基本假设探讨 山东科技大学经济管理学院会计系张月玲 会计 C 视 O[RIENDS0CC0IN1G一王FA～蕊嘲霸_ 【摘要】政府会计基本假设以会计基本假设为基础,兼有政府业务活动具有的特点;与会计基本假设相比,在会计主体,持续经营,会计 分期以及货币计量方面富有新意. 【关键词】政府会计;基本假设;复合式主体与计量模式;双轨制会计分期 政府会计基本假设是会计基本假设 在政府活动中的应用.它以会计基本假 设为基础,又兼有政府业务活动具有的 特点.所以,政府会计基本假设与会计基 本假设相比.在会计主体,持续经营,会 计分期以及货币计量方面既有相同之 处,也有差异所在. 一 ,政府会计主体——复合式主体 模式 一 般而言,政府会计主体就是政府 会计为之服务的特定单位.我国现行预 算会计体系主要是按照机构或单位确定 会计主体.如财政部门,行政单位,事业 单位. 学习借鉴发达国家的做法,对我国 大有意义.在美国,会计主体被分为记 账主体和报告主体.记账主体是各类基 金;报告主体由以基本政府为核心的多 个层次组成.基金会计模式是美国政府 会计的特色之一.美国GASB认为:基 金是指按照特定的法规,限定条件或者 期限,为从事某种活动或完成某种目的 而分离形成的,依靠一套自相平衡的科 目来记录财务资源,相关负债和剩余权 益的余额及其变动情况的一个财务与 会计主体. 基金会计模式产生于法定预算对资 源的限制,通过对国家预算体系中各组 织单位的约束,确保国家预算的执行,使 资源真正运用到法定的用途上.基金主 体的会计可以清晰地描述有关组织和单 位对不同法定限制资金的使用情况,以 及与各项法定限制资金相配套的其他资 源的取得和使用状况,增强政府会计的 透明度,为立法机关和公民监督提供必 要的前提条件. 在美国.政府与非营利组织是以一 组受法律,法令或资源提供者限定用途 的基金作为会计主体的.1947年美国芝 加哥大学的W瓦特(WilliamVatter)教 授提出基金理论(FundsTheory),被认 为是一个人格化程度较低,与政府及非 营利组织的特性相吻合的概念,从而在 政府与非营利组织会计中得到广泛应 用.他认为基金具有三个明显的特征:一 是目的性.任何基金都必须以特定的目 的或活动设立.二是限制性.任何基金的 设立,基金财务资源筹集和运用都必须 按国家法律,行政法令,资源提供者的限 定予以限制.三是广泛的受托责任.基金 筹集和运用对立法机构,资源提供者,政 府及非营利组织的服务对象以及社会公 众有政治的,经济的,法律的和社会的广 泛责任.在政府及非营利组织设置基金 具有重大意义:有利于保证公共财政资 源或其他资源真正用于限定的用途,以 体现资源的专用性;有利于落实政府及 非营利组织管理当局的受托业绩和受托 责任;为财务管理和会计核算创建一种 独特的模式. 从我国的现实来看,实行基金管理 的例子并不罕见.例如1986年对基础性 研究设立了国家自然科学基金,随后又 设立国家社科基金,还有政府性基金等, 都是基金管理的范例.预算会计中的一 般预算资金实际上就是未受特别限定的 基金.而政府性基金,专用基金和财政周 转金实际上属于限定用途的基金.我国 现行的《事业单位会计准则》提出的专款 专用原则,就是针对非营利事业单位资 金的特点而提出的.再如,高等学校收支 结余形成的净资产,根据其用途的限定 分为限定性和非限定性净资产.非限定 i本文为笔者博士后出站报告政府会计概念框架构建研究的部分成果. 性净资产主要指高等学校的事业基金; 限定性净资产包括固定基金和专用基 金,而专用基金又根据资金来源渠道和 使用规定等区分为修购基金,职工福利 基金,学生奖贷基金,其他专用基金等. 这种对净资产的分类实际上就是采用基 金会计模式进行会计核算的范例.但是, 我国将基金作为会计主体来看待的观念 尚属空白,或者说虽然会计实务中不自 觉地有相关操作,但尚未上升到理论层 次.笔者认为,我国应明确建立基金会 计,尤其在政府及非营利组织中,以基金 作为会计主体. 从以往的研究来看,理论界对政府 会计主体的界定存在三种不同的观点: 一 是政府会计就是财政总预算会计和行 政单位会计,政府会计的会计主体包括 各级政府及其所属行政单位.二是政府 会计的会计主体的界定应以是否有利于 在政府活动中有效界定各级政府的受托 责任,正确引导公共选择为基准;政府会 计的会计主体包括基金主体,政府部门 单位以及政府三个层次.三是政府会计 的会计主体的界定应以政府机构的组成 和活动范围为标准.包括两个层次:为辖 区公民承担广泛受托责任的一级政权组 织,包括中央政府和各级地方政府;为辖 区公民履行受托责任的政府办事机构或 行政机构,即管理国家事务,组织经济文 化建设,