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基于特征成本法作业成本预算研究 　　摘要：随着经济的快速发展以及各种因素的变化，使得传统预算已不能满足现代企业预算管理的需要，一种更先进的预算方法―以特征成本法为基础的作业成本预算应运而生。本文主要探讨了以特征成本法为基础的作业成本预算的基本流程及其应用的优势，并对其不足之处提出了改进建议。 　　关键词：特征成本法 作业成本预算 流程改进 　　预算通常被认为是非常普遍的管理控制工具，预算管理也是管理控制系统不可分割的一部分，但是近年来许多经理人开始置疑现有预算过程的价值，一些不满的财务或营运经理人则开始建议将预算过程完全取消。这些置疑和不满说明了目前传统的预算过程存在诸多缺陷。随着企业面临的外部环境不断变化，企业管理的主导思想逐渐倾向于战略管理，但是传统的预算经常不能使组织战略与预算流程有效结合。当前部分企业中，预算与战略处于脱节状态，通常预算只是短期的行为，企业只重视短期的利润目标；其次，传统预算的编制通常以简单计算为主，往往将前年的实际耗费数视为基础，根据通货膨胀、收入增加等因素来制定，重在关注资源的耗费，从来没有真正的识别资源耗费的动因；最后，传统的预算更多的关注单一部门的运作，而忽视部门间的协作，造成财务指标成为评价指标主要部分，导致非财务指标的预算缺失。鉴于当前预算过程中问题，将基于特征成本法的作业成本预算引入本文。该作业成本预算法是针对企业自身的业务流程而编制的预算，而不是基于传统的产品市场、责任中心或业务部门。同时，该方法侧重于战略目标中作业间的相互关系，不再局限于企业内部各个部门之间的资源分配，能够有效的降低非增值作业，增加企业价值。 　　一、基于特征成本法的作业成本预算的基本流程 　　以特征成本法为基础的作业成本预算主要过程分为两部分： 　　第一步：运营循环：一是运用作业成本法的思想将顾客对产品和服务的需求运用作业消耗率转化为作业需求，然后用资源消耗率将作业需求转化为资源需求。一旦作业和资源消耗需求已知，则作业成本预算编制的中心转移到了对资源需求和资源存量的平衡上。如果初始计划导致运营循环的不平衡，组织可以通过对产品需求、资源消耗率、作业消耗率、资源存量进行调整。二是运用特征成本法的思想将成本通过产品或服务的特征分摊到作业及产品/服务中去。特征成本法是一种试图理解由产品或者服务的特征产生的流程差异的技术。有关这些特征的知识能帮助企业减少差异，使成本更加可预测和管理。这将形成更加准确的经营计划。它也能协助企业更准确地协调生产能力与预期的产品/服务的工作量。 　　第二步：财务循环。财务循环是根据第一步运营循环而制定的财务计划。财务循环的平衡点即为企业既定目标值。如果企业已经通过运营循环确定需求、作业和资源，企业将通过财务循环确定资源成本，并追溯至作业直至产品层面。财务目标可被分解为产品、作业和资源等方面的目标。如果财务循环没有达到平衡，作业成本预算允许企业在五个方面进行调整以达到目标值：作业消耗率和资源消耗率、资源存量、资源成本、产品/服务需求量、产品/服务价格。和传统预算相比，作业成本预算可以调整的手段和途径更为丰富。 　　二、使用以特征成本法为基础的作业成本预算的优势 　　（一）提高资源使用效率，实现企业资源科学合理有效配置 　　传统预算只局限于部门或部门间开展预算编制。由于只深入到部门这一层次，因此导致预算与企业资源消耗脱节，严重影响了预算价值的发挥。然而，特征成本法的作业成本预算正好弥补当前的空白。它的优势主要在于根据作业为中心进行合理编制，通过使用特征成本法确定产品的特征，进而确定与每个产品特征相关的作业路径，根据作业路径进一步开展分析与管理。这样，不仅能对增值作业与非增值作业进行合理区分，还能对依据资源实际消耗值与创造的价值进行调整分配，使资源配置达到最大化，因此很大程度上降低了资源的浪费，实现了企业资源配置的最优化。 　　（二）合理优化流程，驱动企业价值创造 　　价值创造已经成为经理人员的首要任务，而传统预算通常不创造价值。传统预算以预测的销售额为基础，将公司资源按照费用目标分配到各个部门。这种预算方法关注的焦点是资源而不是创造价值的作业，作业成本预算本质上关注与理解完成战略目标的作业以及作业之间的相互关系。当前，在实际操作过程中，由于单个产品、其特有服务以及特征使得流程产生差异，特征成本法能够有效对这种差异进行识别，帮助企业理解这些差异产生的原因，使得差异能够被控制，达到控制成本的效果。同时，能够对作业链进一步优化、使得企业改造更合理，从而使得编制的预算更加合理有效。通过流程的优化，降低内外部环境对企业经营的影响，驱动价值创造。 　　（三）将责任和义务分摊到员工，更好地进行预算控制 　　基于特征成本法的作业成本预算提供的关于作业工作量的预算数据能促使基层员工更清楚的认