第5节生产经营环节的税收筹划1(成本费用).pptVIP

第五章 生产经营环节的税收筹划 中山大学岭南学院 龙朝晖? 第一节 成本费用的税收调整 成本费用筹划法 -是指通过对成本的各项内容 -进行合理的调整、组合， 使其达到一个最佳的成本值。 筹划目的： 最佳的成本值可以最大限度地抵销利润， 从而达到减轻或延迟税收负担的目的。 一、存货计价法的运用 一经选用，不得随意变动， 常用方法：　先进先出法、加权平均法（按期）；　个别计价法、移动平均法（按次）；　计划成本法、毛利率法、 售价法等。 我国企业会计准则第十四条： 企业应采用先进先出法、加权平均法 -或个别计价法确定发出存货的实际成本。 对企业财务、盈亏状况不同影响： 　１．直接影响企业损益　 　a.期末存货如果计价（估价）过低， 当期的收益可能因此而相应减少； 　b.期末存货计价（估价）如果过高， 当期的收益可能因此而相应增加； １．直接影响企业损益　 c.期初存货计价如果过低， 当期的收益可能因此而相应增加；d.期初存货计价如果过高， 当期收益可能因此而减少。 【案例5-1】： A企业在2005年先后进货两批， 数量相同， 进价分别为400万元和600万元。 2005年和2006年各出售一半， 售价均为1000万元。 所得税税率为25%， 在加权平均法、先进先出法下， 销售成本、所得税和净利润为： 表5-1 加权平均法与先进先出法对税收的影响 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：万元 结论： １.存货市价上升时， 先进先出法会高估 -当期利润和存货价值， 多交所得税； ２.改用加权平均法， 当期成本升高， 利润降低，所得税相应减少。 　 存货价格低于市价， 以较少资金占有较多存货。 ３.存货计价筹划应 -结合经济趋势预测。 2.减免税期满时， 下一个纳税年度前， 改用加权平均法， 会提高当期成本， 同时由于期初存货高估， 利润降低而节税。 ３.1和2的筹划适用于存货市价上升时， 当原材料等存货价格持续下降时， 采用相反操作可获得节税收益。 二 、折旧计算法的运用 　基本概念 　提取折旧是对企业固定资产 -予以补偿的基本途径， 折旧要直接计入成本、费用。 　因此可选择适当的折旧方法筹划。　 折旧是一项非付现费用， 在会计是一项支出， 而在资金上看是收入。 　折旧筹划具备双重的好处。 （一）折旧年份的确定： 税法规定各类固定资产的最低折旧年份。 但减免税期间， 采用较长折旧年份更有利。 【案例5-2】： 某企业有一辆价值为500000元的货车， 残值按原值的4%计， 估计可以使用8年。 按税法规定， 也可以采用6年折旧， 按照直线折旧法提折旧，税率25%。 每年折旧额为： 按8年折旧： 500000×（1-4%）÷8=60000元 按6年折旧： 500000×（1-4%）÷6=80000元 　如果该企业享受免二减三的税收优惠， 且该企业在盈利的第一年购买车辆。 该企业利润（含折旧）和年产量见下表： 　表5-2 某企业不同折旧年限的税负比较 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 （二）折旧方法的筹划： 分为直线法和加速折旧法。 　直线法包括平均年限法、工作量法等； 　加速法主要有 -双倍余额递减法和年限总和法两种。 　折旧方法一经确定，不能随意更改。 　加速筹划可推迟缴纳所得税。 平均年限法计算公式 双倍余额递减法计算公式： 【案例5-3】　某企业固定资产原值为80000元， 预计残值2000元，使用年限5年。　该企业利润（含折旧）和年产量见表5-3： 分别用直线折旧法、产量法、双倍余额递减法 -和年数总和法计算每年的应纳所得税额 折现率为10%， 应纳税额的现值为： 直线折旧法现值=20112 产量法现值=19962 双倍余额递减法现值=19224 年数总和法现值=19436 双倍余额递减法计算折旧税额最低， 后依次是年数总和法、产量法、直线法。 三、费用分摊法 费用分摊方法不同， 会影响成本费用总额， 从而影响利润和企业的税负。 费用分摊方法筹划： 　一是如何实现费用的最小支付； 　二是怎样合法合理最大摊入成本费用。 企业的费用种类很多，可分为： 管理费用 　-指企业行政管理部门为组织和管理 -生产经营活动而发生的各项费用。 具体项目包括： 工会经费、职工教育经费、 -业务招待费、税金、