aaj09-19企业纳税自查自审方法（doc 51页）.doc

PAGE PAGE 50 企业纳税自查自审方法 贺志东 讲授 使用声明 本资料受中华人民共和国著作权法保护；仅供本次培训研修活动参会人士学习、研究之用，不作决策建议或执法依据。一般不向学员发放（拷贝）；获得本资料的个别单位和个人，不得以任何形式传播和作为商业用途(否则将受到法律追究)。 部分内容有调整、更新的，以课堂讲授的为准。 上海智董商务有限公司 法律事务部、专家秘书处 第一模块 纳税自查基础知识 一、什么是纳税自查？ 纳税自查是纳税人、扣缴义务人按照国家税法规定，对自己履行纳税义务、扣缴税款义务情况进行自我审查的一种方法。 （1）对照税法规定，纳税人对自己是否正确理解税法、已经做到依法纳税进行自我检查，是确保严格履行税法规定义务、防范纳税风险的一种形式； （2）通过自查，发现对会计处理与税法的差异是否进行正确纳税调整； （3）通过自查，发现有无多缴、提前缴纳税款、应退（免、返）未及时足额退（免、返）税款、不恰当地被加收了滞纳金、罚款等现象，以充分保护自身的合法权益； （4）通过自查，发现纳税管理中的漏洞、薄弱环节、不足之处，如本可通过精心安排不违法避税、合法节税的却没有好好把握；等等。 二、纳税自查有哪几种形式？ （一）日常纳税自查 （二）专项稽查前的纳税自查 （三）汇算清缴的纳税自查 三、纳税自查的几个步骤 (一)学习国家财税法律、法规、规章及其他规范性文件，熟悉有关财会制度 (二)收集和整理有关的纳税资料 (三)研究分析企业的生产经营和财务、会计管理等情况，对照税法一一检查 第二模块 自查是否多交了税 [案例] 以整体资产置换为例，自查是否多交了税 1、在“国税发[2000]118号”文中对整体资产置换的企业所得税计税处理规定为：企业整体资产置换原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。 2、但是，在整体资产置换交易中，如果作为资产置换交易补价的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25％的，经税务机关审核确认，资产置换双方对换出资产可以均不确认资产转让的所得或损失，同时，置换双方对换入资产应以换出资产原账面净值为基础确定，具体方法是按换入各项资产的公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的原账面净值总额进行分配，据以确定各项换入资产的成本。 = 1 \* GB3 ①企业整体资产置换交易中支付补价的一方，应以换出资产原账面净值与支付的补价之和为基础，确定换入资产的成本，作为以后进行税前扣除时折旧、摊销或结转成本的依据。 = 2 \* GB3 ②企业整体资产置换交易中收到补价的一方，应以换出资产的账面净值扣除补价，作为换入资产计税成本确定的基础。 3、在“国税发[2003]45号”文中补充规定：符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发〔2000〕118号)和《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发〔2000〕119号)，暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。 4、值得注意的是，“国税发[2000]118号”文中将整体资产置换定义为：“一家企业以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构与另一家企业的经营活动的全部或其独立核算的分支机构进行整体交换，资产置换双方企业都不解散。”这里的分支机构必须是独立核算的，否则无论交易补价如何，也要视为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理，这就可能与会计核算的结果产生较大差异，产生复杂的纳税调整，置换双方需建立系统、完整的纳税调整台账对该时间性差异的发生和转回情况予以记录。 [案例] 西安天利公司与长春顺捷集团评估基准日的资产的相关资料如表1所示。 表1 单位：万元 西安天利公司置换前资产情况 长春顺捷集团置换前资产情况 项目 账面价值 评估价值 项目 账面价值 评估价值 存货 420 490 存货 340 570 长期股权投资 100 190 长期股权投资 180 210 固定资产 500 600 固定资产 280 330 无形资产 180 190 无形资产 200 240 总资产 1200 1470 总资产 1000 1350 西安天利公司与长春顺捷集团在评估基准日双方均以评估价值进行整体资产置换，差价120万元，由长春顺捷集团以货币资金支付给西安天利公司。 西安天利公司与长春顺捷集