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2011年注册会计师考试 税法总结 （本文档基于东奥会计在线刘颖老师的基础班课件整理 整理人：Sparkling） 第一章 税法总论 2011年教材的主要变化 1.修改了章节名称，增加了税收内涵和外延的表述。 2.细化、丰富了我国税收制度的沿革的内容。 第一节 税法的概念 一、税收概述（了解，能力等级1） 税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 （一）税收的内涵 1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。（以国家为主体） 2.国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配。（社会管理者） 3.国家征税的目的是满足社会公共需要。 （二）税收的外延 税收具有无偿性、强制性、固定性的形式特征。 税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。 税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。 二、税法的概念（熟悉，能力等级1） 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。 税法具有义务性法规和综合性法规的特点。（P2） （这里注意税法的特点和税收特点之间的区别。） 三、税法的功能（P3，考纲要求能力等级1，但此处略去）。 四、税法的地位及其与其他法律的关系（了解，能力等级1） 1.税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。 《中华人民共和国宪法》第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。” 2.税法与民法的关系：民法调整方法的主要特点是平等、等价、有偿；税法调整方法的特点是命令、服从。民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税。 3.税法与刑法的关系：调整范围不同，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。 4.税法与行政法的关系 第二节 税法基本理论 一、税法的原则（熟悉，能力等级1） 税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。 （一）税法基本原则 基本原则 解释及举例 税收法定原则 也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则 税收公平原则 一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等原则 税收效率原则 税收效率原则包括两个方面——经济效率和行政效率 实质课税原则 是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式 （二）税法的适用原则 适用原则 解释及举例 法律优位原则 也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的 （二）税法的适用原则 适用原则 解释及举例 法律优位原则 也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的 法律不溯及既往原则 即新法实施后，新法实施之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法 新法优于旧法原则 也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法 特别法优于普通法原则 对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法 实体从旧，程序从新原则 即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力 我国常见的程序法：《税收征管法》。 程序优于实体原则 即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。适用这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响到税款及时、足额入库。 二、税收法律关系（掌握，能力等级1） 税收法律关系的构成 主体（包括征纳双方） 一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关 双方法律地位平等但权利、义务不对等 另一方是履行纳税义务的单位和个人（按照属地兼属人的原则确定） 客体 即征税对象 内容 是主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂 税收法