外商投资企业跟外国企业所得税优惠政策汇编(pdf 21).pdf

外商投资企业和外国企业所得税优惠政策汇编 税项扣除 按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下简称《外 企所得税法》)和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》 (以下简称《外企所得税法实施细则》)的规定，纳税人的应纳税所得额为纳税 人每一纳税年度的收入减去准予扣除项目(指与取得收入有关的成本、费用、税 金和损失)后的余额。税法对于某些可以扣除的项目、项目扣除范围和标准作出 了明确规定。这些准予扣除项目及其扣除范围和标准，有些为所有纳税人所适 用，有些为某些特定纳税人所适用；有些属于税收优惠的范畴，有些不属于税 收优惠的范畴，但两者的界限很难分清，所以在此将现行税法关于允许扣除的 项目、项目扣除范围和标准列示如下： 1．总机构管理费。外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支 付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的 管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查 证报告，经当地税务机关审核同意，准予列支。 外商投资企业应当向其分支机构合理分摊与其生产、经营有关的管理费。 ( 《外企所得税法实施细则》) 2．借款利息。企业发生的借款利息，与生产、经营有关的(指企业因生产、 经营资金不足或自有资金不能满足某项投资，以及因扩大生产经营规模等实际 需要而发生的借款利息)、合理的借款利息(指按不高于…般商业贷款利率计算 的利息)，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列 支。在具体列支过程中应当区别情况进行处理： (1)企业在筹建期间因自有资金不足而贷款投资的，其在建设期间发生的利 息，应当作为资本支出，计入有关资产原价，通过固定资产折旧或无形资产摊 销的方式列支；企业开始生产经营以后继续支付的利息，按当年实际应负担的 数额列支。 (2)企业在生产经营期间，用借款购置设备或进行改扩建形成的固定资产， 在投入使用前支付的利息，应作为资本支出，计入固定资产成本，通过固定资 产折旧的方式列支；固定资产投入使用后继续发生的利息支出，可以按当年实 际发生数列支 (3)企业在生产经营期间发生的流动资金借款利息，可以按当年实际发生数 列支。( 《外企所得税法实施细则》) 3．交际应酬费。企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确实的 记录或者单据，分别在下列限度内准予作为费用列支： (1)全年销货净额在 l 500 万元以下的，不得超过销货净额的5‰；全年销 货净额超过1500 万元的部分，不得超过该部分销售净额的3‰。 (2)全年业务收入总额在500 万元以下的，不得超过业务收入总额的 l0‰； 全年业务收入总额超过500 万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的5‰。 按照规定，工业制造业、种植业、养殖业、商业等行业的外商投资企业和 外国企业，按销货净额计算交际应酬费列支；旅店业、饮食业、娱乐业、运输 业、建筑安装业、金融业、保险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他服 务性行业的外商投资企业和外国企业，按业务收入计算交际应酬费列支；跨行 业经营的外商投资企业和外国企业，应当分别按销货净额和业务收入计算交际 应酬费列支，如果划分不清的，可以按其主要经营项目所属行业确定。(外企所 得税法实施细则》) 4．汇兑损益。企业在筹建和生产、经营中发生的汇兑损益，除国家另有规 定外，应当合理列为各所属期间的损益。( 《外企所得税法实施细则》) 5．工资和福利费。企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其支付标准 和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后准予列支。企业不得 列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险费。(外企所得税法实施细则》) 按照国税函[1999]709号文件规定，外商投资企业和外国企业按照国务院及 各地政府规定，为其雇员提存医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金外， 还可按照现行财务会计制度规定标准，计提职工教育经费和工会经费。除此之 外，企业不得在税前预提其他职工福利类费用。企业实际发生的不属于上述 5 项预提基金或经费开支范围内的其他职工福利类支出，可按实际发生数在税前 扣除。但当年税前扣除的此类费用，不得超过企业全年税前列支工资总额的 14 ％，其超过部分也不得在以后年度扣除。 6．坏账准备和坏账损失。从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需 要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余