第6节个人所得税的纳税筹划.pptVIP

* 在这个案例中，这位法国人充分而又合法的利用我国税法关于非居民纳税人的纳税规定，减轻了纳税负担。如果他两次离境累计没有超过90天（例如一次离境28天、一次离境25天），则他需向中国政府缴纳个人所得税税额为： 　12000（1-20%）×20%=1920（元） * 结论： 在界定纳税人身份时，纳税人应尽量使自己成为税率较低或可以享受免税优惠的纳税人。此外，随着世界贸易和国际经济的日益发展，国际间、地区间人员流动将成为一种时尚，跨国经营、跨国收入成为必然。各国对于纳税人身份认定的标准不一，这些不同的标准为纳税人进行纳税筹划提供了更大的空间，如纳税人在不同国家、不同地区从事不超过规定期限的活动，使自己不成为任何一个国家的居民，或利用短期纳税人的身份，享受所在地给予的税收优惠 * （二）课税对象及筹划思路 1、税法依据 我国现行个人所得税实行分类课征制度，将个人所得分为十一项，分别纳税，这样，当同样一笔收入被归属于不同的所得时，其税收负担是不同的，从而为纳税人进行纳税筹划提供可能性。工资薪金所得与劳务报酬所得在这一方面表现得非常突出。 * 工资、薪金所得适用5%～45%的七级超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20%、30%、40%的三级超额累进税率。显然，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相同的。 2、筹划的思路 在一定条件下，将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开、合并或相互转化，就可以达到节税的目的 * 3、案例分析 [案例1]将收入确定为工资、薪金。 李先生2012年2月从A公司取得工资、薪金1000元，由于单位工资太低，李先生同月在B公司找了一份兼职，取得收入5000元。 * 如果李先生与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。 从A公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额，不用纳税。 从B公司取得的劳务报酬应纳税额为： 5000×（1-20%）×20% ＝800(元)， 则二月份王先生共应缴纳个人所得税800元； * 如果李先生与B公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税为： （5000+1000-3500）×10%-105=145(元)。 显然，在这种情况下，采用工资、薪金计算应缴个人所得税是明智的， 因此，李先生应该在与B公司签订固定的雇佣合同，将此项收入由B公司以工资薪金的方式支付给李先生。 * [案例2]将收入确定为劳务报酬 王教授是某大学经济管理学院的教师，对企业管理颇有研究，经常应企业的邀请，到企业讲课。王教授2012年2月在学校的收入是40000元，为A企业讲课取得讲课收入40000元。 如果王教授和A企业存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，王教授2月份应缴纳所得税额为：（40000+40000-3500）×35%-5505 ＝21270（元）。 * 如果王教授与A企业不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，王教授2月份应纳税额为： 工资、薪金收入应纳税额： （40000-3500）×30%-2755＝8195（元）； 劳务报酬所得应纳税额： 40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元）， 合计纳税=8195+7600=15795元 比第一种方法节税21270 －15795＝5475元。在这种情况下，王教授即使和A企业有长期合作的关系，也不应该将此项收入做为工资、薪金，而应做为自己的一项劳务报酬申报纳税。 * 　结论： 一般来说，在应纳税所得额较低时（20000元以下），工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低，这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，可以达到节税目的；而在应纳税所得额较高时（20000元以上），在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得，则可以达到减轻税收负担的目的。 * （三）税率及纳税筹划 1 税法依据及筹划的思路 （1） 我国《个人所得税法》对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得七项规定了按次纳税 如果能把这些一次取得的收入变为多次。就可以将一次纳税变为多次，获得递延纳税的好处，还可以享受多次扣除，使每期纳税更少 * （2）工资薪金所得适用七级超额累进税率，应纳税所得额越大，其适用的税率也就越高。因此相对于工资薪金所得极不均衡的纳税人的税收负担就较重。这时，如果采取均衡分摊法，可以达到少缴税款，获得一定经济利益的目的。 * 2、案例分析 [案例1] 张教授应邀到A公司讲课，时间为20天，这时张教授最好同A公司协商，将讲