建造合同准则讲义_副本.doc

中国核工业第二二建设公司方家山项目部会计制度培训讲义 建造合同准则讲解 政策制度 1、《企业会计准则—建造合同》（财政部财会字[1998]25号） 于1999年1月1日起在上市公司中执行。 2、《企业会计制度》（财政部财会［2000］25号） 于2001年1月1日起暂在股份公司范围内执行。 3、《施工企业会计核算办法》（财政部财会[2003]27号） 于2004年1月1日起在已执行《企业会计制度》的施工企业执行。施工企业在执行《企业会计制度》和本办法时，不再执行1992年印发的《施工企业会计制度》。 一、建造合同的类型 固定造价合同：按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同 成本加成合同：以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同（船舶、军工） 二、建造合同的分立和合并 目的是为了正确核算建造合同的损益，防止人为操纵利润 合同的多样性，一般是一项资产订一项合同，也有一项资产订多项合同或多项资产订一个合同，合同与建造的资产不是一一对应 （一）合同的分立 一项合同包含建造多项资产，同时符合以下条件时应分立为单项合同核算： 1.每项资产具有独立的建造计划 2.建造承包商与客户就每项资产单独谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 3.每项资产的收入和成本可单独辨认 例：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一座食堂。在签订合同时，建筑公司和客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。 （二）合同的合并 一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件时，应合并为单项合同处理： 1.该组合同按一揽子交易签订 2.该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分 3.该组合同同时或依次履行 例：某建造承包商为承包建造一个冶炼厂与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由建 造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。 三、合同收入与合同成本 （一）合同收入的组成内容 1.合同中规定的初始收入 2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 （二）确认合同变更收入的标准 合同变更指客户为改变合同规定的作业内容提出的调整。 因合同变更而增加的收入应同时具备下列条件时予以确认： 1.客户能够认可因变更而增加的收入 2.收入能够可靠地计量 例：某建造承包商与一客户签订了一份金额为5000万元的固定造价合同，建造一座图书馆，合同规定的建设期为3年。第二年，客户改变部分设计，要求建造商将原设计中的部分材料改用更好的材料，并同意增加变更收入50万元。建造承包商在第二年可将因合同变更而增加的收入50万元确认为合同收入的组成部分。 （三）确认索赔款收入的标准 索赔指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认。 1.根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔 2.对方同意接受的金额能够可靠地计量 例：某建造承包商与一客户签订了一份金额8000万元的建造合同，建造一座水电站。合同规定的建设期是自1999年7月至2002年7月。同时规定，发电机由客户采购，于2002年1月交付建造承包商进行安装。合同执行过程中，客户于2002年4月才将发电机交付建造承包商，承包商因此要求客户支付延期款100万元。假定客户同意支付80万元，建造承包商可于2002年将80万元计入合同总收入，此时合同总收入变为8080万元。 （四）确认奖励款收入的标准 奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认： 1.根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定标准 2.奖励金额能够可靠地计量 例：某建造承包商与一客户签订一项合同金额为9000万元的建造合同，建造一座跨海大桥，合同规定的建设期为1999年12月至2001年12 月。该合同在执行中于2001年9月，主体工程已基本完工，工程质量符合设计要求，有望提前3个月竣工，客户同意支付提前竣工奖100万元。2001年合同的总收入为9100万元。 （五）合同成本的组成内容 1.直接费用＿直接计入成本核算对象（人工、材料、机械使用费、其他直接费用） 2.间接费用＿类似于工业企业的制造费用，分摊到成本核算对象中（项目经理部费用） （