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国际经贸系 财务管理 第2章 增值税（二） 一. 销项税的计算 销项税额=销售额*适用税率 销售额和折扣额同开一张发票：按折扣后的销售额征收 销售额和折扣额分开发票：均不按折后额征收 ※ 仅限于货物价格的折扣，若销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物 折扣，则该实物款额不能从货物销售额中扣除，且该实物应按增值税条例“视同 销售”计算 例：某商场采取“买一赠一”方式销售A商品，本月销售A商品100件，不含 税金额50000元，随A商品赠送B商品100件，按不含税价计算2000元，则： 销售额=50000+2000 ※销售折扣：不得从销售额中扣除 ※销售折让：以折让后的销售额计税，但手续上必须符合增值税专用发票使用规 定 按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减去旧货的收购价格 例2：某商场采取以旧换新方式销售C商品。本月销售C商品100 件，不含税销售价格3000元/件，旧货物的收购不含税金额为10000 元则： 销售额=3 000*100=30 000 ※对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全 部价款征收增值税。 以物易物双方都要作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计 算销项税额；以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 例：2010年2月,某机床厂以2台自制机床换取某轧钢厂生产的钢材 作生产用材料，机床出厂价格100 000元/台，换取钢材一批并取得轧钢厂 开具的增值税专用发票，价款、税款分别为160 000元，27 200元。机床 已发出，钢材已运抵企业，其余款已转账结算。轧钢厂换取机床后作固定 资产使用。则： 机床厂：销售额=100 000*2=200 000元 轧钢厂：销售额=160 000元 单独设账,未逾期……不并入销售额征税 逾期不退还……计销项税,且押金需换算为不含价 ※黄酒、啤酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还 以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税. ※包装物租金：作价外费用并入销售额计销项税 例：某涂料厂于2009年1月向某建材公司销售A种涂料200桶，出厂价格 80元/桶，同时收取包装物押金4680元，已单独核算。同年2月，因上年 销售涂料时出借的包装物100个无法收回，故没收上年收取的押金2340 元，则： 销售额=200*80=1 600 没收的押金的税金=2340/（1+17%）*17%=340 2. 进项税的确定 1、一般纳税人销售货物，提供应税劳务等，必须向购买方开具专用发票； 2、不得开具专用发票： （1）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）化妆品等消费品； （2）销售免税货物不得开具专用发票； （3）代开增值税专用发票情形：小规模纳税人需要开具专用发票的，向主管税务机关申请代开。 ※当期进项税额： 必须自该发票开具之日起180天内到税务机关认证。 以1个月为一期纳税的：自期满之日起15日内申报纳税 2.2 不准予扣除的进项税额 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物、在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额，按下列公式计算： 不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额*当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额 上述三项规定的货物的动输费和销售免税货物 的运输费 例3-7 某一般纳税人企业2010年11月因管理不善发生意外事故，损失库存外购原材料金额32.79万元(其中含运费金额2.79万元),试计算进项税转出额. 进项税转出额=(32.79-2.79)*17%+2.79/(1-7%)*7%=5.31万元 例3-8 某一般纳税人企业购进商品,取得增值税专用发票上注明价款200万元,增值税34万元,支付运输单位运输费用20万元,待货物验收时发现短缺商品金额10万元(占支付金额的5%),经查实应由运输单位赔偿.试计算不得抵扣的进项税额. 进项税转出额=(34+20*7%)*5%=1.77万元 进项税额不足抵扣:结转下期继续抵扣 按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税,计算公式: 当期应冲减的进项税=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用的增值税税率)*所