税务稽查业务培训-流转税部分2009年2月.pptVIP

税务稽查业务培训-流转税部分 2009年2月 第五节 进项税额政策规定 第六节 增值税抵扣凭证规定 第七节 增值税减免税管理 准予抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 进项税额转出的规定 抵扣时限的规定 特殊规定 （一）准予扣除的进项税额 (1)准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：从销 售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从 海关取得的完税凭证上注明的增值税额；购进免税 农业产品准予抵扣的进项税额。 (《增值税暂行条例》第八条） (2)运输费用抵扣。从1998年7月1日起，增值税一般纳税人购进或销售应税货物支付的运输费用的扣除率由10%降低为7%。 （财税[1998]114号） 准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。 （国税发[2004]088号） 增值税一般纳税人购进或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（包括未列明的新增的铁路临管线及铁路专线运输费用）准予抵扣。准予抵扣的范围仅限于铁路运输企业开具各种运营费用和铁路建设基金，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣。中部、东北地区试点企业购进或销售固定资产支付的运输费用准予抵扣。 （国税函[2005]332号） (3)农产品抵扣。2002年1月1日起，一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10%提高到13%。 （财税[2002]012号） 增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按照《财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》(财税[2002]012号)的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。 （财税[2002]105号） (4)废旧物资抵扣。具有一般纳税人资格的生产企业购进废旧物资，取得废旧物资专用发票，须按照增值税专用发票的有关规定认证抵扣，非废旧物资专用发票一律不得作为进项税额抵扣凭证。 （国税发[2007]043号） 准予抵扣的进项税额按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。 （财税[2001]078号） (二)不得抵扣的进项税额 1、一般规定： 不准予从销项税额中抵扣的进项税额包括： (1)购进固定资产的进项税额（除中部、东北试点 地区以外）； (2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进 项税额； (3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项 税额； (4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者 应税劳务的进项税额； (5)非正常损失的购进货物的进项税额； (6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物或者应税劳务的进项税额。 (《增值税暂行条例》第十条） (7)小规模纳税人，不得抵扣进项税额。 （《增值税暂行条例》第十三条） （三）进项税额调整转出的规定 1、兼营业务 2、改变用途及购货退出 3、购买货物取得返还资金问题 1、兼营业务 纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产 在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，从 2005年11月起，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产 在建工程)无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按 下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝（当月全部进项税额－当月 可准确划分用于应税项目、免税项目的进项税额）×当 月免税项目销售额/当月全部销售额＋当月可准确划分 用于免税项目的进项税额 　 （财税[2005]165号） 2、改变用途及购货退出 《细则》第二十七条明确：“已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条所列情形的（免税项目、非应税劳务除外），应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额”。 《细则》第