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增值税转型政策专题讲解 中国税网涉税风险研究室 马秀卿 mmxxqq2001@ 一、 增值税转型政策及会计处理 （一）增值税转型是税制改革大跨越 中国的第一大税种——增值税的转型改革已经酝酿多年。财政部拟定的可能超过1200亿减税规模的增值税全面转型方案，日前，国务院常务会议确定，将在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造，预计将减轻企业负担1200亿元。至此，我国增值税在近30年的时间内，经过试点、建立、发展，一步步走向规范。 企业尽早了解增值税的转型政策，应当认真研究新政策，根据企业实际经营状况，做好固定资产投资决策，可以最大限度地从增值税转型试点税收政策中获益。早做准备 、前期筹谋是十分必要的。 （二）增值税转型改革方案主要内容 1、执行日期自2009年1月1日起执行 2、在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。 3、为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外 4、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策 5、将小规模纳税人征收率统一调低至3％ 6、将矿产品增值税税率恢复到17％。 （三）增值税转型势在必行 目前在全球经济放缓、美国金融风暴加剧、全球经济衰退的影响下，中国正面临着经济增长下滑的风险。今年上半年，我国国内生产总值同比增长10.4%，增速同比回落1.8个百分点。由于多种因素作用，中小企业面临经营困难，上半年全国6.7万家中小企业倒闭。面对复杂的国际环境和严峻的国内经济形势，财政政策应在宏观调控中发挥更大作用，在进行有针对性的局部、重点调控同时，还需进一步加快税制改革，使一些涉及全局、惠及整体的税收政策早日实施。 2004年开始，我国已在东北地区、中部部分地区、内蒙东部地区，汶川地震重灾区进行了增值税转型的试点工作，这是税制改革中的一项具有重要意义的举措。试点作为税制改革的重要一步是十分必要的，但长时间的引而不发不利于增值税“链条”的完整性 以上种种因素，为增值税转型改革全面实施创造了条件。这意味着，增值税转型的全面实施将对企业有明显的减负作用，有助于增强企业活提高经济效益。此外，增值税转型改革减少了生产环节的重复征税，隐含在和增值税有关的这些商品上的税收减少了，企业的产品就有了降价的空间，这对从源头上控制通胀也将产生积极影响。以帮助更多企业渡过难关。 （四）什么是消费型增值税 按外购固定资产处理不同，可将增值税分为三种类型： 生产型增值税 是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”。生产型增值税税基中包含了外购固定资产价值，存在重复扣税，属于不彻底的增值税 消费型增值税 是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税，即厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称“消费型增值税”。消费型增值税可以消除重复征税问题，有利于技术进步，是世界上普遍采用的一种类型。 收入性增值税 是指允许纳税人在计算增值税额时，按将外购固定资产折旧部分从商品和劳务销售额中扣除，其税基总值与国民收入总值一致，故称“消费型增值税” （五）增值税转型试点类型 我国已实行增值税转型的试点地区包括东北地区、中部部分地区、内蒙东部地区，汶川地震重灾区。总结以上四个地区的转型办法，有两种类型： 1、东北地区、中部部分地区、内蒙东部地区的转型办法实行的是增量抵扣，部分行业执行的办法。即对企业新购入的设备所含进项税额，先抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣 2、汶川地震重灾区的转型办法是： ①全额抵扣即允许企业新购入的机器设备进项税金全额在销项税额中计算抵扣； ②取消了行业限制，除国家限制发展的特定行业外，其他行业全部纳入增值税转型范围。 （六）增值税转型改革方案与试点比较作那些调整? 一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额； 二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制； 三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。 所以我们说：增值税转型是税制改革大跨越 （七）取消的