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新企业所得税政策注意事项与所得税会计部分业务处理 新所得税学习心得与交流 漂泊的旅途 新税法变化 指导思想 五个统一 二个过渡 所得税准则简介与财务报表变化 具体注意事项 企业所得税改革的指导思想 1、“简税制、宽税基、低税率、严征管” 两套不同的税制“合二为一”，对我国不同性质、不同类别的企业，统一适用同一个税法，实现不同经济主体在税收上的平等待遇，简化了操作。 统一了纳税人的认定标准，以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人的认定标准，明确总分机构由法人汇总纳税，判定标准更为清晰。 企业所得税税率统一降低至25％，取消地区性优惠税率，只对高新技术企业、小型微利企业规定照顾性税率，简化了税率结构，使税制更加透明和规范。 2、贯彻公平税负原则 3、参照国际惯例原则 返回 实现“五个统一” 1、适用统一的企业所得税法 2、统一并适当降低企业所得税税率 3、统一和规范税前扣除办法和标准 4、统一税收优惠政策 5、统一并规范税收征管要求 返回 做好二个过渡 一、是对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾 二、是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，给予过渡性税收优惠 返回 所得税会计理念的变化 一、收入费用观向资产负债观的转变 1、在资产负债观下，采用了全面收益的观点，全面收益既包括已实现的收益，又包括未实现收益；在收入费用观下，收益强调已经实现的，而不包括未实现。在《企业会计准则第30号—财务报表列报》规定的所有者权益变动表中适度引入了这一理念。 2、在资产负债观下，更多采用公允价值计量；在收入费用观下，更多采用历史成本计量。 所得税会计处理的变化 二、从时间性差异到暂时性差异 应纳税暂时性差异与可抵减暂时性差异 三、核算方法自应付税款法、纳税影响会计法到资产负债表债务法 1、应纳税暂时性差异引起递延所得税负债 2、可抵扣暂时性差异引起递延所得税资产 所得税会计处理的变化 3、会计科目的变化 ①、由原规定中的“递延税款”到“递延所得税资产”和“递延所得税负债”。在资产负债表中能够清晰地划分递延资产或负债。 ②、由原规定中的“所得税”到“所得税费用”。所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。 四、资产负债表、利润表的变化 返回 注意事项(一) 一、业务招待费 业务招待费节税的“临界点” 二、视同销售规定有三个变化 注意三个误区： 误区之一：新规定中增值税和所得税对不再列入视同销售的税收处理上相同 误区之二：应纳所得税额计算公式只增加“不征税收入”项，其他只是计算公式顺序的变化 误区之三：业务招待费按发生额的60%扣除 注意事项(二) 三、 三项费用中关注职工福利费处理：注意“过渡期”规定 四、广告费和业务宣传费 五、增值税视同销售行为和进项税额转出业务的处理 六、重视年度纳税申报表的填列、关注纳税调整项目、把握据实扣除原则 七、一个业务中的提示：促销中的赠送 结束 业务招待费 假设企业2008年销售（营业）收入为X，2008年业务招待费为Y，则2008年允许税前扣除的业务招待费=Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情况下，即Y=X×8.3‰，业务招待费在销售（营业）收入的8.3‰的临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。 结论如下：当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的8.3‰时，超过60%的部分需要全部计税处理，超过部分每支付1000元，就会导致250元税金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包；当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的8.3‰时，60%的限额可以充分利用，只需要就40%部分计税处理，等于吃1000元掏1100元的腰包。 返回 视同销售的三个变化 ①是扩大了视同销售的对象。新法将货物、财产、劳务均列入了视同销售的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购和自产。尤其是将劳务也列入视同销售，解决了以前政策不明确带来的争议。 视同销售的三个变化 ②是缩小了视同销售的范围。将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售。由于这部分视同销售的税收处理，一方面要增加应纳税所得额，另一方面又要增加计税基础，从时间上分析没有对所得税造成差异影响，所以给予了取消。可以做的会计处理如下，但不存在纳税调增问题。 借：在建工程、管理费用、销售财务