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个人所得税 基本原理 个人所得税计算 征收制度 征收管理 基本原理 1.概念 以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的所得税。 2.我国个税特点 ? 实行分类征收模式 ? 累进税率与比例税率并用 ? 课源制和申报制两种征纳方法并用 个税三大征收模式：分类、综合、混合 征收制度 1.纳税人 （1）一般规定 中国公民，个体工商户、个人独资和合伙企业的投资者，在华取得所得的外籍人员、港澳台同胞。 （2）纳税人的判定 纳税人的判定 ① 类型 ? 居民纳税人 ? 非居民纳税人 ② 判定标准 ? 住所标准（在中国境内有住所） ? 居住时间标准（在中国境内住满1年） ③ 具体判定 ? 居民纳税人：在中国境内有住所或在中国境内居住满1年。（无限纳税义务） ? 非居民纳税人：在我国境内无住所且不居住或在一个纳税年度内居住不满1年。（有限纳税义务） 习惯性居住 1个纳税年度（临时离境） 2.征税对象（11项） 工资、薪金所得 个体工商户生产经营所得 对企事业单位承包承租经营 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得 3.税率 （1）适用税率 ? 超额累进税率 ? 比例税率 20% （2） 减征和加成规定 ? 减征：稿酬所得减征30% ? 加成：劳务报酬所得 一次收入畸高 2-5万 加五成 5万以上 加十成 13505 45% 超过80000元 7 5505 35% 超过55000元至80000元 6 2755 30% 超过35000元至55000元 5 1005 25% 超过9000元至35000元 4 555 20% 超过4500元至9000元 3 105 10% 超过1500元至4500元 2 0 3% 不超过1500元 1 速算扣除数 税率 全月应纳税所得额 （除三险一金后月收入） 级数 工资薪金所得税率表 14750 35% 超过10万元 5 9750 30% 超过6万至10万元 4 3750 20% 超过3万至6万元 3 750 10% 超过1.5万至3万元 2 0 5% 不超过1.5万元 1 速算扣除数 税率 全年应纳税所得额 级数 个体户生产经营所得税率表 3.税率 （1）适用税率 ? 超额累进税率 ? 比例税率 20% （2） 减征和加成规定 ? 减征：稿酬所得减征30% ? 加成：劳务报酬所得 一次收入畸高 （一次劳报应税所得2万） 2-5万 加五成 5万以上 加十成 4.税收优惠 （1）免税项目（19项） ? 特殊奖金 ? 特殊利息 ? 特殊津贴 ? 特殊福利费、抚恤金、补助费 ? 特殊补偿性所得 （2）减征项目 （3）暂免项目 个人所得税的计算 1.工资、薪金所得 （1）一般计税规则 应纳税所得额 税率 应纳税额 计税方法 月工薪收入-3500元 外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员， 月工薪收入-（3500+1300）元 七级超累 （月工薪收入-3500或4800）×适用税率-速算扣除数 按月计征 境外工作的中国人 （2）特殊情况计税 ? 取得全年一次性奖金 单独作为一个月工薪所得计税 第一步：判断适用税率和速算扣除数 第二步：计算税额 A.若当月工薪≥税法规定的费用扣除额 B.若当月工薪税法规定的费用扣除额 例：公民肖某2012年1月取得工资4000元和上一年的年终奖金7200元。肖某1月份应纳个税______元。 ? 在两处或两处以上取得工薪所得 只能扣除一次生计费 雇佣单位、派遣单位、个人义务 例：王某同时在两个单位任职，从派遣单位A每月取得工资收入1500元，从雇用单位某合资企业B每月取得薪金收入7400元。该公民每月应申报补税____元。 应纳税所得额 税率 应纳税额 计税方法 全年收入-成本、费用、损失 五级超累 （全年收入-成本、费用、损失）×适用税率-速算扣除数 按年计算分月缴纳 2.个体工商户生产、经营所得 （1）一般计税规则 包含生计费4.2万/年 （2）主要扣除项目 ? 业主的工资支出不得扣除 ? 生计费扣除标准42000元/年 ? 生产经营期间借款利息支出≤