高财第五节外币会计.ppt

二、外币交易会计处理的基本要求 外币交易会计处理应解决的主要问题 一是在交易日对交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币的金额 二是在资产负债表日对相关项目进行折算，并将因汇率变动产生的汇兑进行相应的处理。 《企业会计准则第19号－外币折算》，对外币交易会计处理的要求： 1．企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 2．外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。 3．企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理： （1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 （2）外币非货币性项目，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 （3）以公允价值计价的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再将原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益或所有者权益。 （一）单一交易观（一笔业务观） single-transaction perspective 概念 要点 将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。 商品购销交易日 期末报表编制日 商品账款结算日 三、外币交易会计处理的基本方法 案例见教材P153页 （二）两项交易观（两笔业务观） 基本含义 将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率，与结算日汇率无关。 two-transaction perspective 案例见教材第154-155页 四、外币交易的会计处理 （一）交易日的会计处理 按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算 案例见教材155页 注意： 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。 根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》（工商外企字[2006]81号），外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。　　虽然“股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。 * （二）资产负债表日或结算日会计处理 分别对货币性项目与非货币性项目进行会计处理 * 1、外币货币性项目汇兑损益的处理原则：将以实现和未实现的汇兑损益计入当期损益。 未实现汇兑损益主要出现在资产负债表日。现行会计核算方法要求，资产负债表日对外币货币性项目按即期汇率折算。 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益金额，计入当期损益 2、外币非货币性项目处理原则： 外币非货币性项目，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 P158 例5-11 以公允价值计价的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再将原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益或所有者权益。 * 注意：对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益（如交易性金融资产）。其价值变动计入所有者权益的，相应的汇率变动的影响应当计入所有者权益（如可供出售金融资产）。 P158 例5-12 【例】 国内甲公司的记账本位币为人民币。20 × 7年12月10日以每股l.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20×7年l2月31日，由于市价变动，当月