《企业会计准则第2号.pdf

《企业会计准则第2 号——长期股权投资》解释 为便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1 ）本准 则规范的长期股权投资的内容；（2 ）以投资者投入方式取得长期股权 投资初始投资成本的确定；（3 ）长期股权投资的成本法核算；（4 ）长 期股权投资的权益法核算。 一、本准则规范的长期股权投资的内容 本准则规范的长期股权投资的内容包括两个方面：一是企业持有 的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是对被投资单位不具有 共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计 量的权益性投资。 除上述情况以外，企业持有的其他权益性及债权性投资，应当按 照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的相关规定核 算，包括为交易目的持有的投资，以及对被投资单位在重大影响以下、 且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等。 二、以投资者投入方式取得长期股权投资初始投资成本的确定 本准则第四条（三）规定，投资者投入的长期股权投资，应当按 照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定 价值不公允的除外。 投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的 投资投入企业形成的长期股权投资。企业应当确认对第三方的长期股 权投资，同时确认该项出资形成的实收资本及资本公积（资本溢价）。 1 投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取得 长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本，所确认的长期股权投 资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额，应调整资本公 积（资本溢价）。长期股权投资存在活跃市场的，应当参照活跃市场 中的价格确定其公允价值；不存在活跃市场、无法参照市场价格取得 其公允价值的，应当按照一定的估价技术等合理的方法确定其公允价 值。 企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价 中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独 核算，不作为取得的长期股权投资的成本。 三、长期股权投资的成本法核算 （一）企业对子公司投资，日常会计实务应采用成本法核算，编 制合并财务报表时调整为权益法。除企业对子公司投资外，对被投资 单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价 值不能可靠计量的权益性投资，也采用成本法核算。在成本法下，被 投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为投资收益。 （二）本准则第七条规定，采用成本法核算的长期股权投资，投 资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利 润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始 投资成本的收回。 通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金 股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派 2 的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净 利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的 收回。 四、长期股权投资的权益法核算 （一）投资收益的确认 1．根据本准则第十二条规定，企业持有的对联营企业或合营企 业的投资，应享有被投资单位净利润的份额即投资收益，应当以取得 投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单 位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面净利润 与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调 整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值 为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净 利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。 比如，某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30 ％的股 权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为 1200 万元，账面 价值为600 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零， 按照直线法计提折旧。被投资单位 2007 年度利润表中净利润为 500 万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定 资产折旧费用为60 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算 确定的折旧费用为120 万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的 账面净利润计算确定的投资收益应为 150 （500×30 ％）万元。按