会计舞弊是指会计人员跟会计人员跟管理者在处理经济业....doc

传统舞弊-------会计舞弊 会计舞弊是指会计人员或会计人员与管理者在处理经济业务过程中，利用会计制度、会计法规等存在的漏洞进行不合理的经济业务处理，其动机是恶意地谋取企业财产。具体反映为当事人在计算、记录、整理、凭证、编表、保管及有关业务处理中的特定非法行为。 在企业经济工作中，由于各种经济活动的存在，难免会发生一些制度上未涉及到的经济活动，从而导致会计舞弊的产生。 从产生的具体原因分类。可以分为制度性舞弊、理论性舞弊和技术性舞弊三类。因管理的原因，没有制定健全的内部控制制度，或虽有内部控制制度但未能很好地有效执行，从而导致工作程序、计账算账等方面的舞弊，称为制度性舞弊。凡违反经济核算原因或因故钻取财务制度的漏洞而产生的舞弊，称为理论性舞弊。凡经济活动中因发票填制、材料收发、计量、账务处理、报表编制等方面发生的舞弊，被称为技术性舞弊。 造成舞弊的原因多种多样，各不相同，其表现形式也各不一样。 原始票据中的舞弊游戏 1、原始凭证填制虚假。例如采购人员购买私人物品的费用计入会计科目“原材料”的原始凭证，或者不交付原始凭证，这笔开销则“顺其自然”进入生产成本或管理费用，舞弊人员的私报行为便 掩盖。 在依据原始凭证填写记账凭证时，舞弊人员会故意修改摘要 、变换科目等，造成舞弊事实。 有效防止会计舞弊的措施如下：核实凭证数据与原始票据数据、核实会计科目设置、审查原始凭据涂改的真实原因、核实跨期凭证(后附的原始凭证的日期与凭证日期的差异)、核实原始票据的审核程序、审核原始票据的真伪等。 2、伪造、篡改、不如实填写凭证 如：某厂职工利用一张字迹模糊、只有小写金额没有大写金额的发票，在数字“50.12”前添写“1”，改为“150.12”元，同时按150.12元添加大写金额，在财务科顺利报销。 又如伪造单据套取现金，私设小金库。单位以购买某种物品为名，编造假发票，套取现金单独存放，用于不当支出。某炼油厂按规定应列支年度业务招待费为28万元，但到当年6月底招待费实际支出额已达到25万元，为了使年度招待不超过28万元，厂领导和会计人员便商定，以报销劳保用品为名套取现金，用于招待费支出。随后从劳保商店搞来一张空白发票，自己编造了有关数据，填入空白发票，共计10万元，会计人员依照伪造的发票做了如下会计分录： 借：制造费用 100000 贷：现金 100000 并进行了相关会计处理，套取现金10万元，以个人名义存储，专门用于“压缩”招待费超支。 原始票据舞弊在企业中是最见的一种游戏，但这种舞弊是对企业的长期价值影响最弱的一种舞弊；在现代舞弊方法中，最重要的舞弊在于如何防控企业资本运作中的舞弊行为，因为这些舞弊可能导致企业产生财务危机甚至破产。 让人亦爱亦恨的财务报表 编制会计报表是加工产生会计信息的最后一个环节，会计报表复杂的结构，繁多的数据为舞弊者提供可乘之机。鉴于报表本身的重要性，会计报表舞弊具有极大的危害性，它不但掩盖了舞弊的事实本身，还影响企业经常管理的决策与发展。 1、会计报表舞弊的具体表现形式为 同时篡改凭证、账簿数据编制报表。 将原始凭据更改编制成本报表。 修改库存数据编制库存报表。 修改资金收入凭据更改现金流量表。 2、财务报表舞弊的效应 (1)股票市场具有放大效应。财务报表舞弊引发该股票市场价值的下降，后者降幅是舞弊额的500~1000倍。 (2)影响资本市场的稳定。2002年10月，GAO报告：1997年1月到2002年6月因财务舞弊或不规范会计问题而重编制财务报表的上市公司约占全部上市公司10%，且呈上升趋势。 2002年舞弊给美国造成损失约6000亿美元，占当年国内生产总值的6%。 美国国家会计学院2002年调查，69.85%的人认为上市公司财务会计报告不可信。 (3)舞弊性财务报表的特点。目的是欺骗报表的使用者，获得资本市场的认可，以谋求影响投资的决策。 (4)手段多样性且具有创新性。高层管理人员往往参与其中，上下串通、内外勾结等内部控制固有的局限性而无法依赖企业内部来消除；通常以维护企业利益为幌子而受到保护；造成损害(舞弊金额、社会影响等)更大；审计风险明显加大，注册会计师的责任加大。 3、发现财务舞弊的思路分析 如何发现财务舞弊，并有效揭露财务舞弊行为，从而有效控制财务舞弊的产生，使潜在的财务舞弊受扼制，对财务舞弊进行惩罚，可以遵循：怀疑 求证 处理(How?Who?Why?What?Where?When?)。 “莫须有”----历史的悲剧又重演 “莫须有”来自于南宋奸臣秦桧谋害忠臣名将岳飞的典故。时过境迁，在企业管理中，这种丑恶的事情同样不断出现。 1、虚报冒领。虚报冒领是指采取作假的手法，虚报费用、冒领物资。其主要形式有以下四种： (1)假造单据、凭证等进行欺骗，虚