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第三章 消费税 第一节 消费税税收制度 第二节 消费税纳税筹划 无销售额： 按同类销售价格或组成计税价格 1.从价定率： 组成计税价格= (成本+利润) ÷ (1-比例税率) 应纳税额=组成计税价格*比例税率 2.复合计税 组成计税价格 = (成本+利润+自产自用数量*定额税率) ÷ (1-比例税率) 价内税 销售价格=成本+利润+消费税 销售价格=成本+利润 +(销售价格×消费税率) =(成本+利润)/(1-消费税率) 价内税(续) 含税价=不含税价+税 =不含税价+消费税 =不含税价+(含税价×消费税率) =不含税价÷ (1-消费税率) =(成本+利润) ÷ (1-消费税率) 组成计税价格 消费税中是要确定含税价格 即:(成本+利润) ÷ (1-消费税率) =成本×(1+成本利润率) ÷ (1-消费税率) 增值税中是要确定不含增值税的计税价格 即:成本+利润(成本+利润+消费税) =成本×(1+成本利润率) +消费税 应税消费品全国平均成本利润率规定如下： 1.甲类卷烟10％； 2.乙类卷烟5％； 3.雪茄烟5％； 4.烟丝5％； 5.粮食白酒10％； 6.薯类白酒5％； 7.其他酒5％； 8.酒精5％； 9.化妆品5％； 10.鞭炮、焰火5％； 11.贵重首饰及珠宝玉石6％ 12.汽车轮胎5％； 13.摩托车6％； 14.高尔夫球及球具为10%； 15.高档手表为20%； 16.游艇为10%； 17.木制一次性筷子为5%； 18.实木地板为5%； 19.乘用车为8%； 20.中轻型商用客车为5%。 六.销售额的确定 1.对外销售 ２.自产自用的应税消费品 3.委托加工的应税消费 4.进口的应税消费品 注意 1.不含税 2.同类消费品的销售价格 3.组成计税价格 销售额的确定（续） 3.委托加工的应税消费 1) 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税； 2) 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格 (注意复合计税） ＝(材料成本＋加工费)÷(1－比例税率) 例： 某化妆品厂向商场销售一批化妆品，增值税发票上注明价款20000元，增值税3400元；向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额35100万元。 应交消费税多少? 应交增值税多少? (续) 1) 应纳税额＝同类消费品的销售价格 ×税率 2) 或：应纳税额＝组成计税价格×税率 组成计税价格＝（成本＋利润） ÷（１－消费税税率) 例3 某汽车制造厂将自产中轻型商用客车一辆转作自用,该汽车生产成本10万元,对外销售价格18万元.消费税率5%,增值税率17%. 1.应交消费税= 2.应交增值税= 1)按同类商品销售价格计算 应交消费税=(180000/1+17%)*5%=A 应交增值税= (180000/1+17%)*17%=B 假设没有对外销售价格 应交消费税=组成计税价格*税率 应交增值税=组成计税价格*税率 2)按组成计税价格计算 组成计税价格=10*(1+5%)/1-5%=A 应交消费税=A*5% 应交增值税= 〔 10*(1+5%)+A5% 〕 ×17% 应纳关税=7*120*110%=924 应纳消费税=（7*120+924）/（1-5%） *5%=92.84 进口增值税= (7*120+924）/（1-5%） *17%=315.66 应纳增值税=23.4*110/1.17*17% -315.66=58.34 八.出口退税 一.出口退税政策 1.又免又退(外贸企业) 有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口,以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品 2.只免不退(生产企业) 3.不免不退(商贸企业) 2.只免不退(生产企业) 有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品,依据其实际出口数量免征消费税,不予办理退还消费税. 免征消费税--- 不予办理退还消费税---是因已免