第10节 审计抽样.docVIP

PAGE PAGE 37 第十章 审计抽样（5-6分，重点掌握，计算分析题，简答） 预计2011年本章内容还是重点考查审计抽样在控制测试中的运用和审计抽样在细节测试中的运用，特别是考查PPS抽样的运用，考试分值不会低于5分。 本章内容的重点请依据教材的图、表和例题，主要理解以下九个方面的问题： 1．抽样风险（教材P189）； 2．总体与误差（教材P192、P193）； 3．随机数表选样方法（结合教材P195表10-2）、系统选样方法（教材P196）； 4．审计抽样流程（结合教材P199图10-1）； 5．控制测试统计抽样样本规模（结合教材P204表10-4）； 6．非统计抽样示例（教材P214）； 7．传统变量抽样举例（教材P216-217）； 8．总体错报界限的计算表（教材P219）； 9．PPS抽样运用（结合教材P224表10-16和教材P229表10-19）。 第一节 审计抽样的基本概念  一、审计抽样的定义（修订内容，掌握基本观点） 1、审计抽样产生的背景 （P188） 为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。 2、采用审计抽样的目的 （P188）【背】 采用审计抽样的目的： 审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 即：确定范围，获取证据，得出结论，形成意见。 3、审计抽样的作用 （P188） 审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。 某一特征是指：（1）控制测试：认定控制测试运行的有效性； （2）细节测试：验证某一认定金额是否错报、正确。 4、审计抽样的定义 （P188） 审计抽样(即抽样)——是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。 5、审计抽样基本特征 （P188） 审计抽样基本特征： （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。即：是为了评价该账户余额或交易类型的控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确 6、审计抽样的适用范围 （P188） （1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试； （2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。 注意：　　有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。 风险评估程序通常不涉及审计抽样；询问、观察和分析程序通常不宜抽样。 【结论】： 1、审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确 2、抽样风险的最理想值是零。（×） 因为：只要抽样，就有抽样风险。所以，抽样风险绝对不是零。 3、只要抽样，抽样风险就存在。抽样风险与样本规模成反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。既然抽样风险只与被检查项目的数量有关，那么控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。 4、无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 5、如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。 获取审计证据时对审计抽样的运用　　注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。但审计抽样不影响审计程序的运用。 1.风险评估程序 风险评估程序通常不涉及审计抽样。 2.控制测试 留下轨迹的适用 （1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。 （2）对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。 3.实质性程序 细节测试适用 （1）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）。 （2）在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。　 二、抽样风险及其对审计工作的影响 （一）抽样风险的含义（P189，修订内容） 抽样风险——是指注册会计师根据样本得出的结论（A1），可能不同于如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论（A2）的风险。（即：样本结论不同于总体实施与样本相同程序得出的结论） 抽取的样本不能代表总体的风险。如：100笔业务代替不了4000笔业务的可能性，就是抽样风险。 抽样风险的控制 抽样风险：是抽出的样本不能完全代表总体的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，即样