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第十二章 存量资产审计 第一节 货币资金审计 第二节 存货审计 第三节 固定资产审计 第一节 货币资金审计 一、货币资金审计的目标与范围 （一）货币资金审计的目标 1.确定被审计单位资产负债表中记录的货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所有 2.确定被审计单位在特定期间发生的货币资金收支业务是否合理合法，有无违法乱纪行为的发生 3.确定被审计单位在特定期间发生的货币资金收支业务是否合理合法，有无违法乱纪行为的发生。 4.确定现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确 5.确定货币资金的外币计价是否正确。 6.确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。 （二）货币资金审计的范围 1.企业有关货币资金的内部控制。 2.证实货币资金金额的账簿、资料，包括现金、银行存款的总分类账、现金日记账、银行存款日记账、被审计单位某一时日的现金盘点记录、结转日的全部银行对账单及相应的调节表等。 3.证实现金、银行存款收支合法性的资料，如有关的原始凭证。 4.证实现金、银行存款所有权的资料，如与被审计单位开户银行的银行往来询证函等。 二、货币资金重大错报风险的识别与评估 货币资金的收付往往与销售、购货、筹资、投资业务关系密切，因此，对货币资金项目可能存在的重大错报风险的识别与评估不是孤立的，往往与各主要业务循环重大错报风险相联系，与其一同进行风险评估，所以，采用的识别和评估程序参见业务循环审计的内容。另外，对货币资金项目还要注意有无因侵占资金等舞弊行为而导致可能出现的重大错报风险的存在。 三、货币资金控制测试 良好的货币资金内部控制应包括以下内容： 1.授权。 2.审核。 3.复核。 4.记账。 5.分工。 6.核对。 7.保管。 8.盘点。 9.内部审计。 （二）货币资金的控制测试步骤与要点 1.了解货币资金内部控制。 通常是在询问、观察等基础上，通过编制内部控制调查表或流程图来进行。 2.对货币资金内部控制进行初步评价。 目的在于确定注册会计师是否应该信赖内部控制，如果准备信赖则应对内部控制进行控制测试，否则直接进行实质性程序。了解的内容包括： 1）款项的收支是否按规定的程序和权限办理。 2）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。 3）是否存在出租、出借银行账户的情况。 4）出纳与会计的职责、岗位是否严格分离。 5）货币资金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等。 3.抽取并审查收款凭证。 1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。 2）核对现金、银行存款日记账的收入金额是否正确。 3）核对收款凭证与银行对账单是否相符。 4）核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。 5）核对实收金额与销售发票所列金额是否一致等等。 4.抽取并审查付款凭证。 1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。 2）核对现金、银行存款日记账的付出金额是否正确。 3）核对付款凭证与银行对账单是否相符。 4）核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。 5）核对实付金额与购货发票所列金额是否相符等等。 5.抽取一定期间的现金、银行存款日记账，并与总账核对。方法是： 1）抽取一定期间的现金、银行存款日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确无误。如果检查中发现问题较多，说明被审计单位货币资金的会计记录不够可靠。 2）根据日记账提供的线索，核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录，看其是否相符。 6.抽查一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。 7.检查外币资金的折算方式是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币现金、外币银行存款的被审计单位，检查外币现金日记账、外币银行存款日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定企业对外币现金、外币银行存款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或业务发生当期期初的市场汇率折合为记账本位币，所选用的方法是否前后保持一致；检查企业外币现金、银行存款账户等是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额，有关汇兑损益的计算和记录是否正确。 8.评价货币资金内部控制。 四、货币资金的实质性测试程序 （一）库存现金的实质性程序一般包括： 1.核对现金日记账与总账的金额。 注册会计师测试现金余额的起点，是核对现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录。 2.盘点库存现金。注册会计师应会同被审计单位主管会计盘点库存现金，并取得库存现金盘点表。盘点库存现金的时间和参加盘点的人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳和被审计单位主管会计参加，并由注册会计师监督盘点。盘点库存现金的步骤和方法有： 1）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。盘点时间最好选择上午上班前或