第二节审计职业规范.pptVIP

* 第二章 审计职业规范 一、审计职业规范体系的构成 二、中国注册会计师审计执业准则 三、审计质量控制准则 四、审计职业道德准则 * 一、审计职业规范体系的构成 审计职业规范体系是指导审计人员科学合理进行工作的标准，也是衡量审计机构与人员素质及工作质量的准绳。 世界各国根据不同的审计主体分别制定了不同的审计职业规范体系。 在中国，政府审计准则于1996年开始实施。2009年9月，出台了重新修订的征求意见稿；内部审计准则于2003年颁布实施。 * 中国于1996年开始建设注册会计师职业规范体系，这一体系包括了四方面的准则。 独立审计准则 (1996年颁布，2006年重新颁布) 职业道德准则(1997年颁布基本准则，2002年加指导意见，2008年出台《中国注册会计师协会会员职业道德守则 》（征求意见稿） ) 质量控制准则(1997年颁布基本准则，2006年颁布具体准则) 后续教育准则(1997年颁布基本准则) * 如果注册会计师在进行审计时，无章可循，各行其是，则很难让报表使用者产生信任。 历史和现实的经验反复证明，为注册会计师制定一套权威的能够让社会公众和会计报表使用者认同的审计规范，是独立审计本身的内在要求。 建立审计职业规范，对于我国来说现实意义更大。 * 审计职业规范的作用 有利于实现审计工作的规范化和提高审计工作质量。 有利于增强社会公众对审计工作结果的信任程度。 有利于维护审计组织和审计人员的正当权益。 * 审计职业规范与审计理论的关系 审计职业规范实际上是审计实践经验的总结和升华，它和审计理论之间必然存在着天然的联系。 制定审计职业规范，必须以审计理论作为理论依据。因为，审计理论能促使审计职业规范的各个准则保持内容的内在逻辑一致性，体现理论的指导。 审计理论也会随着审计职业规范的制定和实施不断完善和发展。 * 二、中国注册会计师审计执业准则 执业准则包括基本准则、具体准则和执业规范指南三个层次 中国注册会计师鉴证业务基本准则是在借鉴国际鉴证业务的基础上制定的 基本准则是制定鉴证业务具体准则和执业规范指南的依据 * 鉴证业务基本准则的主要内容 明确鉴证业务的定义、类型和保证程度 对业务承接提出了基本要求 明确了鉴证业务的关系人 对鉴证对象与鉴证对象信息的形式做出了规定 对评价、计量鉴证对象的标准和鉴证报告提出了具体要求 * 现代审计关系人的进一步分析 注册会计师 预期使用者 责任方（管理层） 结论 责任 鉴证信息 * 任何审计都由三方面关系人构成：注册会计师、责任方和预期使用者。 注册会计师是指注册会计师本人或事务所 责任方是指企业管理层，也可能是预期使用者 预期使用者是指使用鉴证报告的组织或人员，也可能是委托人 委托人不是单独一方，通常是预期使用者，也可能由责任方担任 * 具体准则由审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则构成。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。(图) 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务，并提供合理程度保证，以积极方式提出结论。 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务，并提供有限程度保证，以消极方式提出结论。 其他鉴证准则主要是执行验资、商业银行审计等业务应遵循的准则。 * 对于历史财务信息审计业务，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证，这就是提供合理保证的鉴证业务，让会计报表使用者得到可信度较高的审计报告。 其他鉴证业务应根据业务性质和业务约定的要求，提供合理保证。 * 对于历史财务信息审阅业务，要求注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平（高于上面所指的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证，这就是提供有限保证的鉴证业务。 * 三、审计质量控制准则 审计质量控制，是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。 审计报告是否增加了会计信息的可信程度，这是体现审计质量的重要方面。 会计师事务所和注册会计师要塑造社会公众所信赖的形象，就必须关注审计质量，建立必要的质量控制。 * 我国的审计质量控制基本准则是1997年开始实施的，并采取了与第220号国际审计准则相似的内容。 2006年2月颁布的新审计准则中，也包括了审计质量的具体准则：第5101号—业务质量控制。 * 我国的审计质量控制基本准则可分为两个层面： 全面质量控制---七项内容 项目质量控制---三项内容 全面质量控制就是要对各个业