第5节审计方法.pptVIP

第1节审计方法概述 审计方法 指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据或标准进行评价，从而形成审计结论和意见的各种专门技术手段的总称 顺查：沿着会计资料的形成顺序逐步检查，以真实可靠的基础资料推导真实可靠的后续资料，步步为营，层层推进，顺藤模瓜 逆查（追查）：倒着会计资料的形成顺序，反向检查，从报表的疑问入手，向前追查，确定或排除疑问，抽丝剥茧 2.按范围：详查和抽查 详查：是指对被审计单位审计期内的所有凭证、账簿报表进行全部详细审查的一种审计方法。 抽查：是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。 抽查法一般可分为三种 1.任意抽样法 2.判断抽样法 3.统计抽样法 统计抽样法一般可以分为下面几种 （1）简单随机抽样 例如在1000章凭证中决定抽查20%，即从制成的1000张号摸取200个，再把与200个号签中的相应号码凭证抽出作为审查对象 （2）机械随机抽样:又称间隔抽样法，亦称等距抽样法，是以总体中某一标志排列为出发点，按照固定的顺序，每隔一个固定的间隔抽出一个单位组成样本的一种随机抽样方法。这种方法比随机数表法要简便些，不过总体的排列必须是完全处于随机状态。 确定间隔数的公式如下 : 式中，M 为抽样间隔数；N 为总体数量；n为抽样数量。 【例】从 2000 张凭证中抽取 100 张凭证审查,则抽样间隔数为： M=2000/100=20 假定审计人员确定随机起点为10，那么每间隔20张凭证抽取一张，选购100张为止，10，30，50，70，90……. （3）分层随机抽样（又叫分组随机抽样），将需要审查的样本，按相对材质进行分层（组）；再确定对某一层（或组）抽查取得方式和数量，以判断总体。比如，按金额大小分层（组）：第一层（组），每张凭证金额在5000元以上，全部审查；第二层（组），每张凭证在3000元以上、5000元以下，用等距离（间隔）随机抽样，抽取30%；第三层（组），每张凭证金额在3000元以下，采取简单随机抽样，抽查10%；然后将各层（组）抽取的样本审查的结果进行综合分析。 （4）整群随机抽样 这种方法与上述三种方法的不同之处，在于每次抽取的样本不是某一个体，而是一组或一群。例如，对销售凭证进行抽查确定每月抽查10日、15日、20日、25日、30日，这五天的销售发票每抽一天，就包含数量不等的一个整群凭证。 第2节测试法 一、符合性测试 符合性测试是为了获取证据，以证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性 比如，假定控制程序规定“现金应每天如数送存银行”，那么注册会计师可通过观察实际送存过程和检查有效的存款单据，测试该项控制的有效性。符合性测试还包括向雇员询问控制程序的执行情况，以及由注册会计师重新执行某项控制程序。 值得注意的是，并不一定每个客户审计都必须执行这类程序。 实质性测试程序 运用这一类审计程序可取得各项会计报表认定是否公允的直接证据，涉及金额的测试。 实质性测试程序包括二部分： 1、交易和余额的详细测试 2、分析性程序 交易的详细测试是为了审定某项交易认定的恰当性（涉及发生额）；而余额的详细测试则为了审定某账户余额认定的恰当性。 审计人员追查购货发票至分类账，以确定有关分录的正确性，就属购货交易的详细测试。 函证债务人，以决定某项应收账款余额的正确性，则属于余额的详细测试。 为什么要分别进行交易和余额的实质性测试？ 详细测试、分析性测试在审计中各有其独特的作用。实质性测试在每次会计报表审计中都必须执行。分析性程序的结果往往可以判断账户余额的总体合理性，也可为详细测试提供一定的方向性指导。 审计人员在报表审计中，只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分的、适当的证据。在有些情况下，可以完全依赖实质性测试来获取证据。 单项审计方法的归类 一、核对法 会计资料间的核对 -证证核对（即将原始凭证与记账凭证、汇总记账凭证与分录记账凭证核对，查其是否相符 ） 例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是否相符。 -帐证核对（即将记账凭证、某些原始凭证与账簿核对，查明账证是否相符 ） 例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。 -