审计学第3节.pptVIP

审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 3．实施除函证以外的其他审计程序 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。这里所指的其他审计程序是指除函证以外的其他审计程序。如果注册会计师采用函证以外的审计程序能够获取所测试项目的更有效的审计证据，则没有必要或者可以减少实施函证程序。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 除上述三个因素外，审计时还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序： （1）被询证者对函证事项的了解 （2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿 如在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度：①被询证者可能不愿承担回复询证函的责任；②被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间；③被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心；④被询证者可能以不同币种核算交易；⑤回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。 （3）预期被询证者的客观性 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 3．3．2 函证的内容 1．确定函证对象 （1）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。 （2）函证应收账款。 （3）可以实施函证的其他财务报表项目： ①交易性金融资产；②应收票据；③其他应收款；④预付账款；⑤由其他单位代为保管、加工或销售的存货；⑥长期股权投资； ⑦应付账款；⑧预收账款；⑨证、抵押