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第三章 消费税会计 第一节 消费税概述 一、消费税的定义与特点 1、消费税的定义：消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税 2、消费税的特点 （1）征税范围的选择性：14类产品 （2）征收环节的单一性：主要生产环节 （3）征收方法的灵活性:从价与从量 （4）税率税额的差别性：1%～56%、定量 二、消费税的纳税人 指在我国我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人 P58 三、消费税的征税范围－14类5项P57 1、一些过度不利于人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如：烟、酒、鞭炮、焰火等 2、奢侈品、非生活必需品，如：如化妆品，贵重首饰、高尔夫球及球具，高档手表 3、高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车 4、不能再生和替代的石油类消费品，如石脑油，润滑油、燃料油、汽油、柴油等七种 5、提倡环保、节约消费品，如木制一次性筷子和实木地板 四、消费税税率 （一）比例税率 （二）定额税率 （三）复合计税 卷烟、粮食类白酒、薯类白酒采用复合计税方法 第二节 消费税的计算 本节计算的要点： 一、自产应税消费品应纳税额的计算 （一）自产销售应税消费品税额的计算 （二）自产自用应税消费品税额的计算 二、委托加工应税消费品税额计算 三、进口应税消费品税额计算 四、计算的共性： 1、从价定率 2、从量定额 3、复合计算 一、自产应税消费品应纳税额的计算 （一）自产销售应税消费品税额的计算 1、从价定率征税 应纳税额=应税消费品销售额×适用税率 （1）销售额＝不含增值税价款+价外费用 （2）含税销售额应换算为不含税销售额 不含税销售额 =含增值税的销售额/（1+17%） （3）价外费用：基本同增值税 例：销售汽车一批，不含税价100万元，消费税税税率9%，增值税率17%。 求：应纳税 解：应纳增值税=100 ×17%=17万元 应纳消费税=100 ×9%=9万元 增值税和消费税的计税依据相同 2、从量征税 应纳税额=应税消费品计税数量×定额税率 例：某企业销售燃料油1万升，已知消费税税率0.8元/升 应纳消费税=1 × 0.8= 0.8万元 3、混合征收 只有卷烟、粮食类白酒、薯类白酒采用此法 应纳消费税=应税销售量×定额税率 +应税销售额×比例税率 例：某卷烟厂销售乙类卷烟500箱，不含税销售额400万元，定额消费税税率为每箱150元。求应纳消费税 应纳消费税=0.015 ×500 +400 ×36%=151.5万元 P62例：3－1 、3－2 4、应税消费品已纳税款的扣除 具体项目P62 （二）自产自用应税消费品税额的计算 1、什么是自产自用应税消费品：指纳税人生产应税消费品后，不是直接用于销售，而是用于连续生产或用于其他方面。 用于连续生产的：不纳税，最终产品纳税 用于其他方面的：于移送时纳税 2、计税依据及应纳税额的计算 （1）计税依据： 纳税人自产自用应税消费品，按同类消费品的价格计算纳税； （2）自产自用应税消费品没有同类价格的，按组成计税价格计算纳税 组成计税价格 =（成本+利润）/（1－消费税税率） 同样对卷烟、粮食类白酒、薯类白酒等，采用复合计税办法的组成计税价格公式： P63 例：某企业将一批化妆品品用于集体福利，这批化妆品在市场无同类产品售价，已知化妆品成本3万元，成本利润率5%，消费税税率30%，求该笔业务应纳消费税？ 应纳消费税＝3×(1+5%)/（1－30%） ×30%＝1.35万 二、委托加工应税消费品税额计算 1、委托加工应税消费品：指委托方提供原料或主要材料，受托方收取加工费和代垫部分辅助材料的应税消费品。 2、应纳税额的计算： （1）从价定率征税： a.按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税： 应纳税额＝同类消费品销售价格×适应税率 b.没有同类消费品销售价格的，按照组成计算价格计算纳税： 组成计税价格 =（材料成本+加工费）/（1 －消费税税