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第十二章 会计调整 会计政策及变更 会计估计及变更 会计差错及更正 一、会计政策及其变更 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。 1、主要会计政策类型 2、会计政策变更的条件 3、不属于会计政策变更的行为 4、会计政策变更的处理方法： 追溯调整法 未来适用法 a、追溯调整法 定义 步骤： 1、计算确定会计政策变更的累积影响数 （计算步骤，例1） 2、 进行帐务处理 3、调整报表有关项目：年初 4、会计政策变更的附注说明 b、未来适用法：定义 5、选用会计政策变更处理方法应遵循的基本要求 按照法律规定的要求处理 依据经济环境的改变处理 采用未来适用法处理 二、会计估计及变更 1、含义及特点 2、考虑的因素 3、会计处理—未来适用法 影响变更当期，应于当期确认 影响变更当期与未来，当年及以后各期确认 会计政策变更和会计估计变更很难区分的情况下，按照会计估计变更的处理方法。 例2 三、会计差错及其更正 1、定义及原因 2、会计处理方法 本期发现本期差错：调整本期项目 例3 本期发现以前年度差错： 非重大差错：例4 重大差错：例5 调整报表项目 四、资产负债表日后事项 1、定义： 2、调整事项： 帐务处理、调整表表有关项目 3、非调整事项：附注中披露 第十三章 财务会计报告 利润表 资产负债表 现金流量表 一、财务会计报告概述 1、概念： 会计报表、会计报表附注、财务情况说明书 2、会计报表种类： 按报送对象：外部报表、内部报表 按编报时间：月度、季度、中期、年度 按编制主体：个别会计报表、合并会计报表 3、会计报表构成： 主表：利润表、资产负债表、现金流量表 附表：利润分配表等 4、编制基础： 二、利润表 1、利润表含义 2、利润表编制的两种观点?区别） 本期损益观、损益满计观 3、利润表的结构：单步式和多步式 4、利润表编制方法： 利润表是一种动态报表，根据有关账户的发生额填制 三、资产负债表 1、资产负债表含义、作用 2、结构： 账户式：资产 = 负债+所有者权益报告式：资产-负债 = 所有者权益 3、项目排列 资产类：按流动性大小排列，流动资产、长期投资、固定资产、无形及递延资产 负债类：按流动性分为流动负债和长期负债 所有者权益：按构成分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 4、编制方法： 资产负债表是静态报表，根据有关账户的期末余额填列。 （1）直接填列： （2）分析计算填列： 总账余额加总：货币资金、存货、未分配利润 明细账余额分析填列: 应收账款——预收账款 应付账款——预付帐款 待摊费用——预提费用 四、现金流量表 1、有关概念 现金流量表含义 现金和现金等价物含义现金流量含义 2、现金流量表的作用 3、现金流量表结构： 现金流量分为： 经营活动现金流量：直接法 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 补充资料：间接法 4、编制原理 ：323 5、采用工作底稿法编制现金流量表： （1）将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数和期末数 （2）对当期业务进行分析，编制调整分录，调整分录以利润表项目为基础，从“主营业务收入”开始，结合资产负债表进行分析 （3）将调整分录过入工作底稿相应部分 （4）核对调整分录的借、贷合计数相等，资产负债表期初数加减调整金额后等于期末数。 （5）编制现金流量表 * * 会计政策变更示例 中通公司 98.1.1 对晓春投资30%，成本法 晓春公司实现净利情况： 1998年40万元 1999年20万元 2000年30万元 中通公司收回股利情况： 1999年4万元 2000年3万元 双方所得税率均为33% 中通按10%提法定盈余公积；按5%提公益金 2001年按会计制度要求应采用权益法核算： 1、计算累积影响数 会计政策变更累积影响数表 小计 2000 1999 1998 税后差异 所得税影响 税前差异 成本法 权益法 年度 120000 60000 90000 270000 0 40000 30000 70000 120000 200000 60000 20000 0 0 0