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会计研究 200210 关于高质量会计准则的几个问题 葛家澍 (厦门大学会计系 　361005) 【摘要】本文回顾了五年前在美国讨论的高质量会计准则。我发现有两个主要问题需要进一步加以阐述 : 第一 , 高质量会计准则与高质量财务报告的联系与区别 ; 第二 , 涉及高质量会计准则制定、解释、应用和基础条件的 ( ) 较好步骤。本文认为 , 许多会计信息质量特征如相对性、可靠性、可比性、中立性 公允性 、充分披露和透明 等仅仅是财务报告的质量特征而不是会计准则的质量。 【关键词】　高质量会计准则 　高质量财务报告 　基础结构 ( ) ( ) 美国证券交易管理委员会 SEC 前主席阿瑟·利维特 Anthur Levitt 1997 年在美国国内发展银行发 表了以“高质量会计准则的重要性”为主旨的演讲之后 , 引起美国会计界前所未有的热烈反响。有关重 要的会计团体纷纷就高质量会计准则的含义、属性、特征进行了探讨并发表各种不同的见解。对此 , 我 ( ) 曾分别以“美国关于高质量会计准则的讨论及其对我们的启示” 1999 和“关于高质量会计准则和企业 ( ) ① 财务业绩报告改进的新动向” 2001 为题 , 撰文作了较全面的评介 。 当时 , 美国安然事件和我国银广夏事件虽尚未发生 , 但上市公司财务报告弄虚作假的案例 , 特别在 ( ) ( ) ② 所谓“盈余管理” earnings management 的美名下行盈余操纵 earnings manipulation 之实 , 已屡见不鲜。 ③ 在讨论中 , 除Levitt 又陆续作了几次讲话 , 联系这一令人担忧的不正常现象外 , 多数人均未涉及。提出 高质量会计准则 , 对防止会计造假能起什么作用 ? 或者说 , 由于要求会计准则高质量, 对会计和审计实 务的改进将产生什么深远的影响 ? 人们至今尚未作出足够的估计。此外 , 高质量会计准则与高质量财务 报告的关系如何 ? 特别是联系到高质量的属性 , 一项会计准则应如何制定、应用和解释 , 才能成为对经 济决策最有用的准则。类似这一系列问题 , 均有待于进一步讨论。 背景和宗旨 高质量会计准则这个概念并不是Anthur Levitt 首先提出来的。在Levitt 发表讲话三年之前 , 即 1994 年 　本文为葛家澍教授主持的国家社会科学基金 2002 年课题《参加 WTO 与