行政、事业单位会计.docVIP

PAGE 7 - 关于实行国库集中支付后 行政、事业单位有关会计业务的处理方法 郭岳良 一、行政单位会计 实行财政国库管理制度改革试点后，纳入国库集中支付的行政单位，仍执行现行的《行政单位会计制度》。根据财政国库管理制度改革的特点，在《行政单位会计制度》资产类科目中增设“107零余额账户用款额度”总分类科目。 “107零余额账户用款额度”科目，用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务情况。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度（即财政批复的财政授权支付计划数，调减计划用红字登记），其记账依据主要是单位“财政授权支付零余额账户”开户银行出具的“财政授权支付额度到账通知单”；本科目贷方，登记授权支付的实际支出数，其记账依据是单位“财政授权支付零余额账户”开户银行出具的“财政授权支付凭证回单”。该科目各月末借方余额表示年初以来，授权支付额度累计余额；年度结转后该科目无余额。 （一）、财政直接支付业务的账务处理 预算单位根据代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证(工资支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表)入帐，会计分录为： 预算内： 借：经费支出 贷：拨入经费—财政直接支付 预算外： 借：经费支出 贷：预算外资金收入—财政直接支付 注：发生直接支付的退款业务时，根据代理银行盖章的退款业务凭证做相应的红字凭证。 如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为： 借：固定资产 贷：固定基金 （二）、财政授权业务的账务处理 （1）预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到帐通知书》（财政批复的计划数）与分月用款计划核对后作收入入帐。会计分录为： 预算内： 借：零余额账户用款额度—预算内 贷：拨入经费—财政授权支付 预算外： 借：零余额账户用款额度—预算外（调减用红字登记） 贷：预算外资金收入—财政授权支付 注：发生调减计划，根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到帐通知书》用红字登记。 （2）预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付凭证回单》和有关支出原始凭证，从预算单位零余额账户中支付时作支出入账。会计分录为： 预算内： 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度—预算内 预算外： 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度—预算外 注：发生授权支付的退款业务时，根据代理银行盖章的退款业务凭证做相应的红字凭证。 ?（3）预算单位从零余额帐户提取现金和支用时，会计分录为： 预算内： 提取现金时： 借：现金 贷：零余额账户用款额度—预算内 凭有关支付原始凭证报销列支时： 借：经费支出 ??? 贷：现金 预算外： 提取现金时： 借：现金 ? 贷：零余额账户用款额度—预算外 凭有关支付原始凭证报销列支时： 借：经费支出 ? 贷：现金 二、事业单位会计 实行财政国库管理制度改革试点后，纳入国库集中支付的事业单位，仍执行现行的《事业单位会计制度》。根据财政国库管理制度改革的特点，在《事业单位会计制度》资产类科目中增设“103零余额账户用款额度”。 “零余额账户用款额度”科目，用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务情况。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度（即财政批复的财政授权支付计划数，调减计划用红字登记），其记账依据主要是单位“财政授权支付零余额账户”开户银行出具的“财政授权支付额度到账通知单”；本科目贷方，登记授权支付的实际支出数，其记账依据是单位“财政授权支付零余额账户”开户银行出具的“财政授权支付凭证回单”。该科目各月末借方余额表示年初以来，授权支付额度累计余额；年度结转后该科目无余额。 （一）、财政直接支付业务的账务处理 预算单位根据代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证(工资支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表)入帐，会计分录为： 预算内： 借：事业支出 贷：财政补助收入—财政直接支付 预算外： 借：事业支出 贷：事业收入—财政直接支付 注：发生直接支付的退款业务时，根据代理银行盖章的退款业务凭证做相应的红字凭证。 如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为： 借：固定资产 贷：固定基金 （二）、财政授权业务的账务处理 （1）预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到帐通知书》（财政批复的计划数）与分月用款计划核对后作收入入帐。会计分录为： 预算内： 借：零余额账户用款额度—预算内 贷：财政补助收入—财政授权支付 预算外： 借：零余额账户用款额度—预算外（调减用红字登记） 贷：财政专户返还收入—财政授权支付 注：发生调减计划，根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到帐通知书》用红字