待出售非流动资产及停业单位.PDF

國 際 財 務 報 導 準 則 第 5 號 個 案 釋 例 初 稿 待出售非流動資產及停業單位 （請於101 年2 月10 日前，將意見以電子郵件方式寄至tifrs@ardf.org.tw ） 國際財務報導準則第5 號個案釋例初稿 國際財務報導準則第 5號 待出售非流動資產及停業單位 說明：以下釋例乃舉例性質，所例舉之交易僅供參考，實際交易內容仍必須符合相關法 令規範。 釋例一 可供立即出售（ IFRS 5.7 ） 本釋例係說明國際財務報導準則第 5號（ IFRS 5 ）第7段 「可供立即出售」情況之判斷： 情況一 企業已核准並開始執行出售其辦公大樓之計畫，並已積極尋找買主。 1. 甲公司擬於遷離辦公大樓後，將該大樓移轉予買主，其遷離所需之時間係符合一 般條件及商業慣例。於此情況下，該資產於出售計畫核准時即符合 IFRS 5第 7段 「可供立即出售」之規定。 2. 在新總部大樓完工前，乙公司將繼續使用現有之辦公大樓。乙公司於新辦公大樓 完工並遷離現有之辦公大樓前，並無將現有之辦公大樓移轉予買主之意圖。現有 辦公大樓移轉時點之限制即顯示乙公司無法立即出售該資產。於此情況下，即使 乙公司早已取得未來移轉現有辦公大樓之確定購買承諾，於新辦公大樓完工前仍 不符合 IFRS 5第 7段「可供立即出售」之規定。 情況二 企業已核准並開始執行出售其機器設備之計畫，並已積極尋找買主。於計畫核准日仍 有大量之顧客訂單未完成。 1. 甲公司擬將其機器設備與其相關營運（包括所有未完成之顧客訂單）同時出售。 甲公司於出售日將未完成之顧客訂單移轉予買主並不會影響該機器設備之移轉時 點。於此情況下，該資產於出售計畫核准時即符合 IFRS 5第 7段「可供立即出售」 之規定。 2. 乙公司擬單獨出售機器設備（並無意圖同時出售其相關營運）。乙公司於停止機器 設備之所有營運及履行顧客訂單前，並無將該機器設備移轉予買主之意圖。機器 設備移轉時點之限制即顯示乙公司無法立即出售該機器設備。於此情況下，即使 乙公司早已取得未來移轉機器設備之確定購買承諾，於機器設備停止營運前仍不 符合 IFRS 5第 7段「可供立即出售」之規定。 1 國際財務報導準則第5 號個案釋例初稿 情況三 企業承受債務人之土地及建築物後，核准出售該筆土地及建築物。 1. 甲公司於承受該筆土地及建築物後，擬先對其加以修護以增加資產之價值。甲公 司於完成修護前，並無將該筆土地及建築物移轉予買主之意圖。資產移轉時點之 限制即顯示甲公司無法立即出售該資產。於此情況下，直至修護完成前並不符合 IFRS 5第 7段「可供立即出售」之規定。 2. 乙公司於完成資產修護並分類為待出售非流動資產後至取得確定購買承諾前，發 覺存有須改善之環境損害，乙公司仍維持出售該資產之計畫，惟乙公司須先完成 改善方可移轉資產予買主。該取得確定購買承諾前之限制顯示乙公司無法立即出 售該資產，故不再符合 IFRS 5第 7段「可供立即出售」之規定。該資產應依第 26 段之規定重分類為持有且使用。 釋例二 預期一年內完成出售（ IFRS 5.8 ） 未符合分類為待出售非流動資產或待出售處分群組條件之情況例舉如下： 1. 從事商業租賃及融資之企業，其用以出租之設備已停止出租，但尚未決定此設備 未來將出售或出租。 2. 企業核准並開始執行出售其使用中資產之計畫，且擬於出售後再將其以融資售後 租回之方式處理。 釋例三 預期一年內完成出售之例外（ IFRS 5.9